Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2.3. Аудиторские доказательства

  Для выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии бухгалтерского учета на предприятии нормативным документам Российской Федерации аудитор должен собрать аудиторские доказательства.
  То есть аудиторские доказательства - это информация, на основании которой составляется аудиторское заключения и делается вывод о бухгалтерской отчетности предприятия.
  Аудитор получает доказательства при помощи проведения аудиторских процедур, таких как:
  • проверка правильности отражения оборотов и сальдо по счетам;
  • аналитические процедуры;
  • проверка внутреннего контроля на предприятии.
  Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
  Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную на предприятии в письменном или устном виде.
  Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской фирмы).
  Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную на предприятии в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
  Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
  Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные предприятием.
  Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
  Для получения доказательств аудитор должен использовать следующие источники:
  а) первичные документы предприятия и третьих лиц;
  б) регистры бухгалтерского учета предприятия;
  в) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
  г) устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;
  д) результаты инвентаризации имущества;
  е) бухгалтерская отчетность.
  Для получения аудиторских доказательств аудитор использует методы представленные в таблице 2.1.3.1.

Таблица 2.1.3.1. Методы получения аудиторских доказательств

Таблица 2.1.3.1. Методы получения аудиторских доказательств

  1. Инспектирование
  Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различной степенью надежности включают в себя: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); документальные аудиторские доказательства созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
  2. Наблюдение
  Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
  В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторам правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
  До начала проведения инвентаризации на предприятии аудитор обязан:
  а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;
  б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям;
  в) ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
  г) выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
  д) проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля предприятия, выявить слабые и сильные стороны таких систем.
  Если аудитор наблюдает за ходом проведения инвентаризации, он должен:
  а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;
  б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
  в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;
  г) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
  3. Запрос
  Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
  4. Подтверждение
  Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
  Запросы на подтверждение готовятся в виде документа от имени руководства предприятия в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской фирме. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации содержащейся в бухгалтерских записях.
  При необходимости аудитор может самостоятельно установить контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
  5. Пересчет
  Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
  6. Аналитические процедуры
  Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, а также исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
  Типичными видами аналитических процедур являются:
  а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
  б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
  в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
  г) сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
  д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

 
© www.eclib.net