Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2.6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

  При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор может обнаруживать ошибки, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности.
  Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
  Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала предприятия, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Различают два типа преднамеренных искажений возникающих в результате недобросовестных действий: искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления отчетности; искажения, возникающие в результате присвоения активов.
  Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
  Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого предприятия существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
  Существуют факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности, которые делятся на внутрихозяйственные и отраслевые.
  К внутрихозяйственным факторам относятся:
  а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
  б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;
  в) наличие зависимости предприятия в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
  г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
  д) нетипичные сделки предприятия (особенно в конце года), которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
  е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
  ж) особенности организационно-управленческой структуры предприятия, наличие недостатков в данной структуре;
  з) особенности структуры капитала и распределения прибыли;
  и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
  К отраслевым факторам, относятся такие, как:
  а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом кризис, депрессия или подъем;
  б) возрастание возможности возникновения несостоятельности (банкротства) предприятия, в связи с кризисным состоянием отрасли;
  в) особенности производственной деятельности предприятия, технологические особенности производства.
  При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Для этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности.
  В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности. Аудитор может выявить такие нарушения, как:
  а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
  б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
  в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;
  г) прочие виды нарушений.
  Выявленные факты искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудитор должен включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

 
© www.eclib.net