Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.1.2. Проверка операций по расчетному и прочим счетам в банке

  Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методикой учета денежных средств на счетах в банках, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
  Информационная база, используемая аудитором при проверке операций на счетах в банках, включает:
  • основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения операций на счетах в банке и бухгалтерский учет этих операций;
  • бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств);
  • налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
  • приказ об учетной политике предприятия;
  • регистры по учету операций на расчетном и прочих счетах в банке (ведомость № 2, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 3);
  • первичные документы, оформляющие операций на счетах в банке (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, выписки банка).
  Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
  Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений предприятия и банка, то есть проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам Гражданского кодекса РФ.
  Следующим этапом производится проверка документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены Центральным банком Российской Федерации. К таким документам относятся:
  • выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, объявлениями на взнос наличными, денежными чеками, поручениями на обязательную продажу валюты, поручениями на покупку валюты и другими);
  • первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
  • Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
  Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона или договора предприятия с банком.
  Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудитору нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
  Данная процедура оформляется в рабочей документации аудитора. Выявленные нарушения указываются в ней и поясняются причины их возникновения.
  В процессе аудита операций по счетам в банке аудитор осуществляет следующие процедуры:
  1. проверка соответствия произведенных операций нормативным документам Российской Федерации;
  2. проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к ним;
  3. арифметическая проверка остатков на конец дня и подсчета оборотов по поступлению и списанию денежных средств в выписках банка и четных регистрах;
  4. проверка соответствия записей в выписках банка, учетных регистрах и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
  Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомится с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если на предприятии нет такого классификатора, то эту информацию можно получить в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для предприятия.
  Если по банковскому договору предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, то аудитор должен проверить, начисляет ли предприятие доходы или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению налогооблагаемой прибыли, но и к налоговым санкциям.
  При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
  • порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);
  • своевременность отражения в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете;
  • тождественность записей в учетных регистрах и в выписках банка.
  Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг, аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  Поступление денежных средств от банков в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банке», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
  Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого проводят встречную проверку записей с данными счета 50 «Касса».
  Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками», чтобы установить насколько реально и обоснованно они использованы.
  Детальной проверке подвергаются операции по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на продажу»), так как в данном случае коммерческим предприятиям запрещается списывать затраты с расчетного счета минуя счета расчетов. А также при таком перечислении могут быть сокрыты средства за невыполненные работы или неоказанные услуги.
  Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами затрат позволяют выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и других на себестоимость продукции, что ведет к искажению налогооблагаемой прибыли и может иметь налоговые последствия.
  Важной частью аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
  • приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
  • равенство записей по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
  Выявленные в ходе проверки нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам проверки данного раздела аудиторской проверки.
  Следующим этапом проверяется проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия получаю выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и производят другие операции через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения на них операций регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
  В соответствии с законодательством юридические лица - резиденты имеют право открывать следующие валютные счета:
  • транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
  • специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной и продаже валюты на валютном рынке Российской Федерации;
  • текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций;
  • валютный счет за рубежом, который открывается по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации.
  При проверке операций по валютным счетам, особое внимание аудитор должен обратить на следующее:
  • соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;
  • проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление валютных операций;
  • осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
  • учет операций в иностранной валюте на счете 52 «Валютный счет».
  При аудите полноты зачисления валютной выручки предприятий-экспортеров в уполномоченном банке необходимо установить:
  1. не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
  2. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
  3. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов или расходов, непосредственно связанных с операцией, по которой была получена выручка.
  Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
  При аудите операций по валютному счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры предприятий нередко допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и при расчетах курсовых разниц.
  Проверку операций по покупке валюты аудитор проводит в следующем порядке:
  1. Проверяется цель приобретения валюты (для осуществления текущих валютных операций, для операций, связанных с движением капитала).
  2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ.
  3. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку.
  4. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета.
  5. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты.
  6. Соблюдены ли условия покупки на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров.
  7. Проверяют, какие счета использует предприятие для отражения покупки валюты.
  8. Включается ли комиссионное вознаграждение банку в стоимость материальных запасов, для оплаты которых приобретается валюта.
  9. Списывается ли комиссионное вознаграждение банку на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
  10. Проверяется правильность определения курсовых разниц.
  11. Проверяется корреспонденция счетов по отражению операций по покупке валюты.
  Продажа валюты делится на обязательную, обратную и добровольную. Обязательная продажа представляет продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет.
  Обратная продажа валюты представляет продажу валюты, приобретаемой на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не была использована по целевому назначению в установленные сроки.
  Добровольная продажа включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.
  Проверку операций по продаже валюты проводят следующим образом:
  1. определяется вид продажи (обязательная с транзитного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная);
  2. проверяют подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет;
  3. проверяют правильность определения размера обязательной продажи (25% валютной выручки);
  4. проверяется соблюдение сроков продажи экспортной валютной выручки;
  5. проверяется наличие условий для обратной продажи валюты;
  6. проверяются сроки обратной продажи валюты;
  7. проверяется использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения операций по продаже валюты;
  8. относится ли комиссионное вознаграждение банку на счет 91;
  9. проверяется правильность определения курсовых разниц. Положительные курсовые разницы оформляются проводкой Д 52 К 91, отрицательные - Д 91 К 52;
  10. правильность корреспонденции счетов по отражению операций по продаже валюты.
  Результаты проверки валютного счета заносятся в рабочую документацию аудитора.
  Кроме расчетных и валютных счетов предприятие может иметь и прочие счета в банках. Открытие специальных счетов в банке вызывается необходимостью расчетов между предприятиями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке отдельно.
  Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банке», на котором отражается движение денежных средств в российской и иностранной валюте.
  Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки».
  Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
  Аудиторская проверка операций по специальным счетам в банке проводится по методике аналогичной проверке расчетного счета.
  При проверке операций по субсчету 55/1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
  • предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
  • соблюдение сроков действия аккредитивов;
  • не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
  • правильность документального оформления закрытия аккредитива.
  Результаты проверки специальных счетов оформляются в рабочей документации аудитора и включаются в общий отчет.

 
© www.eclib.net