Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.2.3. Проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на других счетах. Это связано с тем, что к дебиторам и кредиторам относятся поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики и другие. Операции, которые отражаются на счете 76, включают операции по претензиям; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и другие. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в учетном регистре по счету 76.
  Аудитор при проверке расчетов с разными дебиторами и кредиторами устанавливает:
  • правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 62, 73 и других);
  • правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;
  • правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;
  • правильность выдачи депонированной заработной платы и отнесение ее после истечения срока исковой давности (3 года) на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
  • правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;
  • соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в учетном регистре по счету 76, главной книге и балансе.
  При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор обращает внимание на следующие моменты.
  Он проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновении и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности,
  При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатка по счету 60 на первое число соответствующего квартала.
  При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере № 6.
  В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.
  При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры.
  Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется метод начисления доходов и расходов.
  Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по расчетам с покупателями, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным учетного регистра по этому счету.
  Нередко на предприятии возникают операции по претензиям. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчете 2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
  Можно выделить несколько видов претензий:
  • при выявлении ошибок в счетах поставщиков (неправильно указаны тарифы и цены, арифметические ошибки и др.);
  • за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
  • по обнаруженным недостачам груза;
  • за брак и простои;
  • к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятий;
  • претензии по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с контрагентов.
  Претензии предъявляют в письменной форме с приложенными необходимыми документами. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.
  При проверке расчетов по претензиям аудитор обращает внимание на обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; на обоснованность и правильность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; на правильность составления проводок и ведения аналитическом учета по счету 76/2 (аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и по каждой отдельной претензии, сводные данные проверяются по учетному регистру).
  Важное место при проверке расчетов с разными дебиторами и кредиторами занимает проверка просроченных задолженностей, так как при несвоевременном списании таких задолженностей предприятие может занизить финансовый результат, а как следствие и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
  При проверке дебиторской и кредиторской задолженности аудитор использует данные баланса, приложений к нему, материалы инвентаризаций, договоры, контракты и данные счетов 60, 62 и 76.
  Прежде всего, аудитор анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность с точки зрения сроков образования (до З месяцев, от 3 до б месяцев, от 6 месяцев до 1 года, от 1 года до 2 лет, от 2 до 3 лет, свыше 3 лет).
  Согласно Гражданскому кодексу РФ установлен общий срок исковой давности в 3 года. По истечении этого срока задолженность признается просроченной и списывается на финансовые результаты. Поэтому аудитор внимательно изучает задолженность с давними сроками образования. Для этих целей он рассматривает основания возникновения задолженности (договор, контракт, платежные документы, накладные, акты приемки- передачи).
  Особое внимание аудитор должен уделить проверке списания просроченной дебиторской задолженности. Следует помнить, что задолженность, возникающая по товарам, работам, услугам имеет срок исковой давности 3 месяца, что определено указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г.
  При списании дебиторской задолженности бухгалтеру необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством РФ дебиторская задолженность подразделяется на два типа: истребованную и неистребованную.
  Истребованной считается та задолженность, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения должником. К таким возможностям можно отнести два последовательных шага:
  1. досудебный порядок урегулирования споров, то есть предъявление претензии. Претензионное письмо подписывается руководителем и другими ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору заказной почтой.
  2. Предъявление иска в Арбитражный суд. Причем этот шаг является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.
  При выполнении всех названных условий дебиторскую задолженность можно считать истребованной. Она списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
  Порядок списания неистребованной задолженности определен в постановлении Правительства РФ от 18 августа 1995 года № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».
  То есть основные этапы списания неистребованной дебиторской задолженности заключаются в следующем:
  1. Указанная задолженность списывается на убытки по истечении 4 месяцев со дня получения товаров, оказания работ, услуг.
  2. Списанная задолженность не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
  3. Неистребованная дебиторская задолженность списывается проводкой Д 91 «Прочие доходы и расходы» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  После списания как истребованная, так и неистребованная задолженности учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет. В случае поступления дебиторской задолженности после ее списания, она учитывается в составе внереализационных доходов (Д 51 «Расчетный счет» K 91»Прочие доходы и расходы»).

 
© www.eclib.net