Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.3.2. Проверка учета нематериальных активов

  Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
  1. документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
  2. организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальных активов;
  3. правильность начисления амортизации на нематериальные активы;
  4. правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия;
  5. соответствие данных синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и их амортизации записям в Главной книге и балансе.
  При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 91 н.
  Аудит учета нематериальных активов начинается с проверки наличия и сохранности нематериальных активов на предприятии.
  Для этого аудитор знакомится с приказом об учетной политике предприятия и выясняет, какие объекты учитываются на предприятии как нематериальные активы. Это является важным моментом, так как ПБУ 14/2000 ограничивает перечень нематериальных активов.
  Затем аудитор проводит проверку учета операций по поступлению нематериальных активов.
  Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания, погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки; безвозмездной передачи.
  Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные актины» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
  Другим вариантом поступления нематериальных активов ни предприятие является их приобретение за плату и создание.
  В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.
  Стоимость приобретенных нематериальных активов, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76 .
  Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете 08 отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эти операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».
  Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
  Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.
  Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.
  Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и другие. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
  Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
  Следующим этапом аудита является проверка учета амортизации нематериальных активов.
  Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Они переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.
  Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:
  1. Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.
  2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектов нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием.
  3. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).
  Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
  Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения - счет 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
  Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования и амортизация начисляется ежемесячно.
  Затем аудитор проверяет правильность учета операций по выбытию нематериальных активов.
  Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счет погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.
  Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отражаются выручка от реализации нематериальных активов, а также сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия.
  Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
  Проводя проверку операций по выбытию нематериальных активов аудитору, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
  1. независимо от характера выбытия нематериальных актинов все они получили отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  2. выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан на счет 99 «Прибыли и убытки»;
  3. полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
  Особое внимание аудитор обращает внимание на налогообложение операций по движению нематериальных активов. При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).
  В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Аудитору следует проверить первичные документы по операциям с нематериальными активами; произвести встречную проверку с учетными регистрами.

 
© www.eclib.net