Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.1.1. Аудиторская проверка затрат на производство

  Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установления соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций на предприятии нормативным документам Российской Федерации.
  Для проведения проверки аудитор пользуется следующими нормативными документами:
  1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 № 117-ФЗ (часть вторая) глава 25 «Налог на прибыль организаций».
  2. ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.99 № 33н.
  3. ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.99 № 32н.
  В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость как элемент налогообложения является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данное расхождение бухгалтерского, финансового и налогового учетов не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую для налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности, с учетом установленных государством норм (лимитов) и ограничений.
  Затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Они группируются по экономическому содержанию на пять элементов:
  1. материальные затраты;
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация основных средств;
  5. прочие затраты.
  Аудитор проводит проверку по элементам затрат. Его задачей является подтверждение наличия оправдательных документов по затратам и проверка правильность отражения этих затрат в бухгалтерском учете.
  При проверке материальных затрат аудитор обращает внимание на следующие моменты:
  1. По элементу «материальные затраты» расходы группируются как сырье, материалы, топливо, энергия, прочие материалы. Аудитор должен убедится, что стоимость этих материальных ресурсов отражена в бухгалтерском учете по фактическим затратам, а списание их на затраты производства осуществляется одним из методов оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы).
  2. Аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. В соответствии с Планом счетов, предприятия могут отражать этот процесс, используя счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».
  3. Имели ли место на предприятии факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве или случаи списания на производственные счета налога на добавленную стоимость. Например, затраты, связанные с доставкой материалов транспортом и персоналом предприятия, не подлежат включению в материальные затраты, они должны относится в элементы затрат «расходы на оплату труда», «амортизация основных средств».
  4. Правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции. Для проверки норм на предприятии аудитор вправе потребовать контрольного запуска материалов.
  5. Аудитор проверяет правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене их возможного использования. При этом не относятся к отходам попутная продукция и материалы, которые можно использовать как полноценные для производства других видов продукции.
  6. Особое внимание аудитор обращает на затраты на подготовку и освоение новых видов продукции.
  7. Аудитор проверяет первичные документы по списанию на себестоимость материальных затрат (лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие).
  8. При проверке расходов на оплату труда аудитор обращает внимание на виды заработков, включаемых в себестоимость продукции. Существуют единоразовые выплаты, которые не относятся на себестоимость, такие как оплата дополнительных отпусков, материальная помощь, надбавки к пенсиям и другие.
  При аудите первичных документов (табелей, нарядов, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и тому подобное). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления.
  К элементу затрат «Отчисления на социальные нужды» относят единый социальный налог (ЕСН). Порядок его исчисления закреплен 23 главой Налогового кодекса РФ. ЕСН предприятия уплачивают в Пенсионный фонд РФ (20 %), в Фонд социального страхования РФ (3,2 %), в фонды обязательного медицинского страхования РФ (2,8 %).
  При проверке правильности отнесения на себестоимость продукции единого социального налога аудитор обращает внимание на соблюдение источника его начисления. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты налога, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.
  При проверке амортизации основных средств аудитору необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Элемент затрат «амортизация основных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием основных средств, которые не изменяют свою форму в процессе деятельности предприятия и переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт частями.
  Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 30 марта 2001 года № 26н, предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации:
  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
  Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием при принятии объекта к учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции, модернизации и консервации (если этот период превышает три месяца).
  Годовая сумма начисленной амортизации определяется:
  • при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;
  • при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости основного средства и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы основного средства.
  В течение отчетного года амортизационные отчисления по основным средствам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
  Выше описанный порядок учет амортизации действует в рамках бухгалтерского финансового учета. Для налогообложения амортизируемое имущество делится на десять групп:
  первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
  Конкретный перечень имущества относящегося к каждой из групп, установлен постановлением Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».
  В рамках налогового учета амортизация начисляется линейным и нелинейным методом. Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
  К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы.
  Аудитор должен обратить внимание на порядок начисления амортизации на предприятии и отразить результаты проверки в рабочей документации.
  При проверке элемента затрат прочие затраты аудитор обращает внимание на следующее. К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
  • налоги и сборы;
  • платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
  • оплата работ по сертификации продукции;
  • затраты на командировки;
  • плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану;
  • плата за подготовку и переподготовку кадров;
  • затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
  • оплата услуг связи, банков;
  • расходы по аренде основных средств;
  • амортизация по нематериальным активам;
  • другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), не относящиеся к ранее перечисленным затратам.
  Рассмотрим порядок аудиторской проверки некоторых затрат.
  При проверке налогов и сборов аудитору необходимо установить правильность начисления налогов, сборов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Особое внимание следует обратить на источник выплаты налогов, так как за счет себестоимости уплачиваются только некоторые налоги. Подробнее порядок проверки налогов описан в параграфе «Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами».
  Платежи за выбросы представляют собой компенсацию за экономический ущерб от загрязнения окружающей среды. В настоящее время действуют нормативы платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду. В пределах допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду предприятия осуществляют платежи за счет себестоимости продукции (работ, услуг), платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.
  Многие из затрат, отражаемых в составе прочих расходов, являются нормируемыми затратами. Например, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров. Аудитор тщательно проверяет порядок включения этих затрат в себестоимость и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Потому что эти расходы для целей налогообложения корректируют налогооблагаемую прибыль.

 
© www.eclib.net