Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.4.1. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

  Важное место в аудиторской деятельности занимает ответственность аудиторов и аудиторских фирм. Согласно законодательству Российской Федерации, ответственность аудиторских организаций делится на три вида:
  • гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);
  • административная ответственность;
  • уголовная ответственность.
  Остановимся на этих видах ответственности поподробнее.
  Гражданско-правовая ответственность возникает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или предприятия. В этом случае, с аудиторской организации могут быть взысканы:
  • понесенные убытки в полном объеме;
  • расходы на проведение повторной проверки.
  Данные взыскания налагаются на аудиторскую организацию на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшем лицензию.
  Стандарт аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности. В частности, руководство предприятия несет ответственность за подготовку, составление и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации.
  Предприятия обязаны в случаях, предусмотренных законодательством РФ, заключать договоры с аудиторскими фирмами на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) такого договора и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.
  Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство предприятия от ответственности за выполнение присущих им обязанностей и функций.
  Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.
  При выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.
  В Гражданском кодексе также определена ответственность для аудиторских организаций. В статьях 15 и 393 предусмотрено, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере».
  Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Предприятие - клиент аудиторской организации должно доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и возникшими последствиями.
  Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом - несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договоров, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.
  Труднее всего доказать нарушения в тщательности проведения аудиторской проверки. Общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут являться доказательством небрежности в работе аудитора. Проведение проверки в соответствии со стандартами аудиторской деятельности часто служит доказательством невиновности.
  Степень тщательности более сложно установить в случае оказания сопутствующих услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.
  Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты:
  1. доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. Поэтому важно, чтобы в договоре были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.
  2. аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор может не нести за них ответственности.
  3. если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял клиента в письменном виде о необходимости каких-либо изменений в системе бухгалтерского учета или предоставлении ему каких-нибудь документов.
  Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм заключается в приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности или ее аннулировании.
  Лицензирующий орган может приостановить лицензию, если:
  • лицензирующий орган, государственный надзорный или контролирующий орган выявили нарушения лицензионных требований или условий;
  • аудиторская организация не выполнила требования лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.
  Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:
  • неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия решения лицензирующим органом о выдаче лицензии;
  • ликвидации юридического лица или прекращении его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;
  • прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;
  • вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие лицензии на период для вступления в силу решения суда.
  Основанием для подачи заявления в суд являются обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах на получение лицензии и неоднократное или грубое нарушение аудиторской организацией лицензионных требований и условий.
  Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом до аудиторской организации в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее, чем через три дня со дня принятия решения.
  Лицензирующий орган обязан установить аудиторской организации срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии (не свыше 6 месяцев). Если аудиторская организация в установленный срок не устранит обстоятельств, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии. При устранении аудиторской организацией обстоятельств, повлекших приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение о возобновлении ее действия. С 1 января 2007 года отменяется лицензирование аудиторской деятельности. Вместо этого будет определен порядок обязательного членства аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях.
  Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В Уголовном кодексе имеется статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», в соответствии, с которой действуют следующие моменты:
  «1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
  2. То же деяние, совершенное ... неоднократно - наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности на срок до трех лет».
  В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и статья 199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также статья 33 «Виды соучастников преступления».

 
© www.eclib.net