Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.4.3. Письменная информация аудитора руководству предприятия по результатам проведения аудита

  По результатам аудиторской проверки аудитор обязан подготовить руководству проверяемого предприятия отчет. Данный документ играет большую роль, так как именно на основании этого документа руководство предприятия оценивает работу аудитора (группы аудиторов). Все вопросы, касающиеся порядка составления и предоставления отчета руководству предприятия, регулируются стандартом аудиторской деятельности «Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
  При проведении обязательного аудита аудиторские фирмы обязаны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого предприятия. Помимо основного отчета аудиторы могут предоставлять промежуточный отчет, если это предусмотрено в договоре на проведение аудита.
  Если аудитор проводит инициативный аудит, то отчет о результатах аудита составляется в следующих случаях:
  а) если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
  б) если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предполагается подготовка письменной информации аудитора.
  Данные, содержащиеся в отчете аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. А также в письменной информации руководству предприятия содержаться конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
  Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она содержит лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
  Отчет адресуется руководителям и собственникам предприятия. Он должен быть подписан аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской фирмы, то письменная информация подписывается руководителем всей группы сотрудников и руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и тому подобное) в составе общей группы.
  Отчет должен иметь сквозную нумерацию страниц. Его первая страница оформляется на бланке с угловым штампом аудиторской фирмы. Форма отчета разрабатывается каждой аудиторской фирмой самостоятельно, с учетом требований стандарта.
  Согласно стандарта, в отчете должны содержаться следующие сведения:
  1. Реквизиты аудиторской организации, а именно:
  а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;
  б) номер и дата регистрационного свидетельства;
  в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
  г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.
  2. Реквизиты проверяемого предприятия, а именно:
  а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица или фамилия, инициалы и адрес физического лица индивидуального предпринимателя;
  б) номер и дата регистрационного свидетельства;
  в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.
  3. Указание на период времени, к которому относится документация предприятия, проверенная в ходе аудита и дата подписания письменной информации аудитора.
  4. Выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.
  5. Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля предприятия.
  Помимо обязательных сведений отчет руководству проверяемого предприятия может содержать следующую информацию:
  1. Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором между аудиторской фирмой и предприятием, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки.
  2. Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета.
  3. Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке.
  4. Сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе стандартам аудиторской деятельности; указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка.
  5. Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых.
  6. Оценку количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным предприятия, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией.
  7. В случае проверки крупных предприятий со сложной организационной структурой - сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм; изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего предприятия в целом.
  8. При последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления предприятием, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора.
  9. В случае отклонения от требований стандартов аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - факты и причины таких отклонений.
  В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.
  Отчет готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику предприятия, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
  Письменная информация аудитора составляется в двух экземплярах и передается только следующим лицам:
  а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;
  б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг;
  в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской фирмы, подписанного лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.
  Отчет является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками, аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
  Предприятие вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшей по вине или с ведома работников предприятия.

 
© www.eclib.net