Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2.4. Расчеты аккредитивами

  Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство кредитной организации, выдаваемое по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому открывшая аккредитив кредитная организация может произвести платеж или предоставить такие полномочия другой кредитной организации при условии представления документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.
  Аккредитивы бывают:
  • покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
  • отзывные или безотзывные.
  Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых кредитная организация-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение кредитной организации поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет 40901 "Аккредитивы к оплате" на весь срок действия обязательств эмитента.
  При установлении между кредитными организациями корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющей кредитной организации путем предоставления ей права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у нее счета кредитной организации-эмитента. Ходатайства предприятия о выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива приходуются эмитентом на отдельном внебалансовом счете 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком", а исполнителем - на внебалансовом счете 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Все выставленные аккредитивы учитываются на внебалансовом счете 90907 "Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами" или 90908 "Выставленые аккредитивы для расчетов с нерезидентами".
  Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через кредитную организацию-эмитента, которая извещает кредитную организацию - исполнителя, а последняя - поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
  Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
  Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
  Срок действия и порядок по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
  • наименование эмитента;
  • вид аккредитива и способ его исполнения;
  • способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
  • полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
  • сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.
  Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другой кредитной организацией.
  Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указывается:
  • номер договора, по которому открывается аккредитив;
  • срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
  • наименование поставщика;
  • наименование кредитной организации исполнителя;
  • место исполнения аккредитива;
  • полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);
  • вид аккредитива;
  • цель открытия аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);
  • сумма аккредитива;
  • способ реализации аккредитива.
  Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом для выполнения условий аккредитив.
  При открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте составляются записи:
  Дебет Расчетные (текущие) счета клиентов (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)
  Кредит 40901 «Аккредитивы к оплате»
  или (если аккредитив открывается за счет средств кредитной организации)
  Дебет Ссудные счета (например, 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям на срок до 30 дней»)
  Кредит 40901 «Аккредитивы к оплате»
  Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива (подтверждающие выполнение) документы до истечения срока аккредитива в обслуживающую кредитную организацию. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся. При выплате по аккредитиву исполнитель обязан проверить, соблюдены ли поставщиком все условия аккредитива, а также правильно ли оформлен реестр счетов, соответствуют ли подписи и печати поставщика заявленным образцам. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется, есть ли акцептная надпись и соответствует ли подпись уполномоченного представленному образцу.
  Не принимаются к оплате реестры счетов, если в них не указаны: дата отгрузки, номера товарно-транспортных документов, номера почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номера или даты приемо-сдаточных документов и вид транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.
  Реестр счетов представляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий - в качестве расписки в приеме, а второй - с приложением товарно-транспортных документов и отметкой исполнителя отсылается эмитенту для вручения плательщику.
  Оплата аккредитива наличными деньгами не допускается. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанное лицо обязано представить исполнителю:
  • паспорт или другой заменяющий его документ;
  • образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);
  • командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.
  На реестрах счетов или на товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива, уполномоченный делает следующую надпись:

Рисунок

  При оплате аккредитива в бухгалтерском учете производятся записи: В банке-эмитенте
  Дебет Расчетные счета клиентов (при непокрытом аккредитиве) 40901 «Аккредитивы к оплате» (при покрытом аккредитиве)
  Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» В банке-исполнителе
  Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
  Кредит Расчетные счета клиентов
  Если банк-эмитент и банк-исполнитель совпадают
  Дебет 40901 «Аккредитивы к оплате (при покрытом аккредитиве)
  Расчетные счета клиентов (покупателей)
  Кредит Расчетные счета клиентов (поставщиков)
  3акрытие аккредитива в кредитной организации поставщика производится:
  1) по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполнитель уведомляет эмитента;
  2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (на основании его заявления). Эмитенту посылается уведомление исполняющей кредитной организацией. Неиспользованная сумма перечисляется кредитной организации плательщика на балансовых счет, с которого депонировались средства (расчетный или ссудный);
  3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью дли частично. В день получения сообщения от эмитента аккредитив закрывается или уменьшается, но не более суммы остатка на счетах 90907 или 90908. О закрытии аккредитива посылается уведомление эмитенту; в кредитных организациях списываются все записи по внебалансовым счетам 90907 или 90908
  Выставленные аккредитивы; 91305 Гарантии, поручительства, полученные банком; 91404 Гарантии, поручительства, выданные банком.
  Схему документооборота при расчетах аккредитивами см. на рис. 2.2.4.

Рис. 2.2.4. Схема расчетов аккредитивами

Рис. 2.2.4. Схема расчетов аккредитивами

 
© www.eclib.net