Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.1.1. Бухгалтерский учет кредитных операций

  Коммерческий банк как субъект рыночных отношений заинтересован, как и его акционеры, в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий на рынке ссудного капитала банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставления ссуд и процентных ставок по кредитам.
  Особенности современной системы кредитования сводятся к следующему:
  1. клиент не закрепляется за банком, но и сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами, ему предоставлено право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;
  2. кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребностей, разовых кредитов, покрывающих временной разрыв в платежном обороте;
  3. объем выдаваемых банком кредитов в большей части обусловлен объемом привлеченных средств, от этого в конечном счете зависят и объем прибыли, и рентабельность банка;
  4. факт торговли ресурсами и есть суть банка как коммерческого предприятия, вызванная переходом на новые экономические отношения.
  К особенностям современного кредитования относятся также нормативы, устанавливаемые Центральным Банком России: максимально допустимый размер привлекаемых средств, размер минимального резерва, предельная сумма выдаваемого кредита. Сроки предоставления кредита и его погашения делают кредитный механизм зависимым от ликвидности баланса коммерческого банка.
  Остаются в силе и традиционные принципы кредитования: срочность и обеспеченность. Используются залоговое право (ипотека, заклад, залог ценных бумаг), поручительства, гарантии и прочие формы страхования кредитного риска.
  Различают ссудные счета нескольких видов:
  • простой ссудный счет - разовые ссуды с зачислением на расчетные или текущие счета и их погашение с этих счетов;
  • специальный ссудный счет - обычно открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней согласно договору между банком и клиентом производится регулирование специального ссудного счета. Для этого сопоставляются обороты - суммы зачисленные и оплаченные, а разница или зачисляется на расчетный счет клиента, или списывается с него.
  Новой формой кредитования является открытие «кредитной линии». В этом случае предприятию открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре; лимит при этом может быть превышен, но с начислением повышенных процентов. Порядок погашения данного кредита осуществляется следующими способами:
  • ежедневным перечислением свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет;
  • перечислением заемщиком средств платежными поручениями;
  • срочными обязательствами в оговоренные соглашением сроки.
  По срокам кредитования различают:
  1. краткосрочные ссуды - срок пользования не превышает 1 год;
  2. среднесрочные - срок пользования от 1 года до 3 лет;
  3. долгосрочные ссуды - срок пользования превышает 3 года.
  Как уже отмечалось, в современной практике банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.
  Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора.
  В соответствии с действующим гражданским законодательством по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
  В кредитном договоре определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.
  Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимо от организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел следующие документы:
  • письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;
  • нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации;
  • нотариально заверенную карточку образцов подписей распорядителей средств (руководителя и главного бухгалтера) и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);
  • квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату, с отметкой Государственной налоговой инспекции;
  • бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
  • расчет потребности в кредитных ресурсах;
  • расчет срока возврата кредита;
  • справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;
  • оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;
  • расшифровку по отдельным статьям бухгалтерского баланса;
  • контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность кредитования;
  • расчет эффективности коммерческой сделки;
  • документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита, гарантии с приложением балансов гарантов;
  • свидетельства о праве собственности на недвижимость;
  • сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис;
  • справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.
  Полный перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о выдаче кредита, определяет каждый банк самостоятельно исходя из разработанных Правил кредитования своих клиентов. Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента.
  Проанализировав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета предоставляются следующие документы:
  1. обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору;
  2. распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение задолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном списании);
  3. справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет; справка из пенсионного фонда.
  На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов". На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 "Имущество; принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг". Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".
  По всем перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри - по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
  Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.
  441 Кредиты, предоставленные Минфину России
  442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти
  443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ
  444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти
  445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
  446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
  447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
  448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
  449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
  450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
  451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям;
  452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
  453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям;
  454 Кредиты, предоставленные физическим лицам-предпринимателям;
  455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;
  456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам;
  457 Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам;
  458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным;
  459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным.
  Все указанные счета активные и предназначены для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода. Сальдо дебетовое показывает сумму непогашенной ссуды клиентами банка или сумму выданного кредита в размере дебетового сальдо на конец месяца на расчетном (текущем) счете клиента «овердрафта». Оборот по дебету - вновь выданные ссуды в отчетном периоде; оборот по кредиту - погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.
  Каждый из указанных групп счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка, отражающие сроки предоставленного кредита.
  Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат (по поручению заемщика).
  Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов производятся заемщиками путем перечисления средств с их расчетных (текущих) счетов.
  Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к № синтетического счета второго порядка кода валюты (3 знака); отраслевой принадлежности (2 знака); срока (1 знак); кода (1 знак); № лицевого счета (5 знаков) - всего 20.
  Выдача кредита оформляется распоряжением кредитного отдела и следующими проводками:
  А) при перечислении средств на счет клиента
  Если клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в данном банке)
  Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
  Кредит Расчетные (текущие) счета клиентов (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)
  Если не клиент банка (расчетный (текущий) счет открыт в другом банке)
  Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
  Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
  Б) при оплате документов
  Дебет Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
  Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
  Погашение кредита в срок, определенный кредитным договором, отражается следующей записью:
  А) Клиент банка
  Дебет Расчетный или текущий счет клиента (например, 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий»)
  Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
  Б) Не клиент банка
  Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
  Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
  Не погашенные в срок кредиты учитываются на отдельных счетах. При наступлении просрочки возврата кредита в бухгалтерском учете составляется запись:
  Дебет 458 Просроченная задолженность по кредитам предоставленным (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы)
  Кредит Счета по учету предоставленных кредитов (например, 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям»)
  Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга.
  Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок.
  В качестве обеспечения могут выступать аккредитивы или платежные гарантии, имеющиеся у заемщика или его гаранта, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами. Источником погашения долга, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.
  Для оформления валютного кредитного договора заемщик предоставляет в банк заявление с указанием цели получения кредита, суммы, срока, страны приобретения товара, его наименования, количества и стоимости, валюты платежа, источника погашения и экономическое обоснование кредита с приложением графика поставок импортируемого товара.
  Заемщику необходимо помнить, что использование кредита в иностранной валюте возможно только при условии своевременного предоставления в банк копии контрактов заемщика с иностранными фирмами-контрагентами, при этом сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредита. Проценты по валютным кредитам начисляются с момента его фактического использования.
  Бухгалтерский учет указанных операций равносилен выдаче и погашению кредита в национальной валюте (в рублях), но с использованием валютного субсчета.

 
© www.eclib.net