Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.3.4. Учет валютно-обменных операций

  Под валютно-обменными операциями понимаются покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Для выполнения указанных операций коммерческий банк использует операционную валютную кассу в помещении банка или создает (организует) и открывает обменные пункты инвалют. Регламент их работы изложен в Инструкции о порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками № 27 от 27.02.95 г. и Положении Банка России от 10 мая 1994 г. № 22 "О порядке регистрации обменных пунктов уполномоченных банков".
  Обменный пункт - структурное подразделение банка, который выполняет определенные виды операций при следующих условиях:
  - валютно-обменные операции совершаются по курсу покупателя и продавца, устанавливаемому банками самостоятельно;
  - за совершенные операции комиссионное вознаграждение взимается по тарифам, устанавливаемым банками самостоятельно.
  Открываются обменные пункты на основании приказа руководителя банка с выполнением всех требований, изложенных в разделе 2 инструкции № 27 "Порядок организации работы обменных пунктов".
  Пункты по обмену валюты могут производить следующие операции:
  а) покупку-продажу наличной иностранной валюты за наличные рубли;
  б) продажу и покупку платежных документов (дорожных чеков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек) в инвалюте за наличные рубли, а также в инвалюте за наличную инвалюту;
  в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезидентами рублей на иностранную валюту, в том числе для перевода за границу или зачисления на личные счета;
  г) прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
  д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность которых вызывает сомнение;
  е) покупка неплатежных денежных знаков иностранного государства за наличные рубли;
  ж) обмен (конверсия) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государства; размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства.
  Обменные пункты имеют право покупать и продавать находящиеся в обращении денежные знаки только тех видов иностранных валют, курс рубля к которым официально котируется Центральным банком России.
  Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершаться одновременно.
  Банки (обменные пункты) не имеют права вводить какие-либо ограничения при покупке и продаже иностранной валюты физическим лицам, а именно: по их достоинству, годам эмиссии, кроме предусмотренных указаниями ЦБ России
  Банки (обменные пункты) не имеют права также вводить ограничения на покупку и продажу валюты Российской Федерации по тем же признакам.
  Кассир обменного пункта - штатный работник банка, т.е. физическое лицо - резидент, основным местом работы которого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации является коммерческий банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций.
  ПОРЯДОК УЧЕТА БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  Указанные бланки (Справка ф. № 0406007) учитываются на внебалансовом счете № 91207 "Бланки строгой отчетности" в книге учета бланков строгой отчетности согласно инструкции № 23 по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банков СССР. Справка ф. № 0406007 состоит из двух частей: справки ф. № 0406007; копии справки ф. № 0406007.
  Физическому лицу (резиденту и нерезиденту) выдается справка, а копия ее остается в банке. При выдаче кассиру обменного пункта бланков справки на каждом из них банком проставляется штамп с указанием:
  - полного или сокращенного наименования банка в соответствии с учредительными документами;
  - кода ОКПО банка;
  - регистрационного номера обменного пункта; адреса обменного пункта.
  Номер справки (типографский) складывается из двух частей: первая часть (серия) - из двух букв русского алфавита; вторая часть (порядковый номер) - из семи арабских цифр.
  Справка ф. № 0406007 - основной документ валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Она служит подтверждением приобретения физическим лицом, наличной иностранной валюты, платежных документов в инвалюте или наличных рублей в банке и является основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты и платежных документов в инвалюте физическими лицами (резидентами и нерезидентами) в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ совместно с Государственным таможенным комитетом РФ.
  Ее действие для вывоза указанных ценностей действительно в течение двух лет с даты выдачи. В то же время справка не может служить основанием для вывоза из РФ физическими лицами валюты РФ и ценных бумаг в валюте РФ.
  Справка именная, и ее право не может быть передано другому лицу. Выдача и оформление справки производятся бесплатно.
  Никаких исправлений в справке и в ее копии не допускается. Справка считается недействительной, если реквизиты обменного пункта, наименование банка не читаются (плохой оттиск штампа в правом углу справки, а также подчистки, помарки, исправления невозможны).
  Заполнение экземпляров справки клиента и банка производится под копировальную бумагу. Таким образом, экземпляр банка становится вторым. Этот экземпляр справки помещается кассиром обменного пункта в документы дня и подлежит сдаче в банк вместе с остальными документами передаваемыми в банк по окончании операционного дня.
  Испорченные бланки справки ф. № 0406007 подлежат погашению путем проставления на всем поле справки и копии справки латинской буквы "W", заверяются подписью кассира обменного пункта и подлежат передаче в банк (в не разорванном виде).
  Срок хранения справки (заполненных экземпляров банка и испорченных экземпляров), расходных и приходных внебалансовых ордеров - 5 лет.
  Порядок обеспечения обменного пункта авансами в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланками строгой отчетности, бланками платежных документов
  Каждому обменному пункту устанавливается лимит как в рублях, так и в иностранной валюте либо приказом по банку или распоряжением руководителя соответствующего подразделения.
  Аванс наличности, бланки строгой отчетности, а также бланки платежных документов выписываются банком на основании заявок кассира обменного пункта или описей ценностей. Выдача аванса наличными оформляется расходными кассовыми ордерами, а бланков платежных документов и справок - по расходным внебалансовым ордерам.
  Расходные кассовые ордера (валютные и рублевые) выписываются бухгалтерией банка в трех экземплярах:
  - первый - остается у кассира банка, выдавшего деньги; второй - после выдачи аванса передается в бухгалтерию;
  - третий - передается в обменный пункт, помещается кассиром в документы дня и по окончании "операционного дня" возвращается в бухгалтерию.
  Опись ценностей составляется отдельно на аванс в наличной инвалюте, бланки платежных документов, бланки строгой отчетности (Справка ф. № 0406007) и отдельно на аванс в наличных рублях в трех экземплярах:
  - первый - остается в кассе банка и в конце операционного дня вместе с первым экземпляром расходных ордеров помещается в кассовые документы дня;
  - второй - вместе с подготовленными к отправке ценностями и бланками документов вкладывается кассиром банка в инкассаторскую сумку. Сумка пломбируется кассиром банка; третий - вместе с ценностями выдается инкассатору.
  Для отправки в обменный пункт готовятся две инкассаторские сумки: одна с авансом в иностранной валюте, другая с авансом в наличных рублях. Инкассаторы, принимая сумку с ценностями, проверяют целостность упаковки, четкость оттисков пломбиров, соответствие сумм, указанных на ярлыке, сумме, указанной в расходном ордере и в описи ценностей, и расписываются на расходных ордерах, а также на первом и третьем экземплярах описи.
  Кассир обменного пункта, получив сумки с ценностями и с бланками документов, проверяет соответствие сумм, указанных в описи, ярлыке и расходном кассовом ордере, расписывается на третьем экземпляре описи и ставит печать обменного пункта. Затем третий экземпляр описи возвращается в кассу банка и является подтверждением в получении ценностей кассиром обменного пункта.
  В случае обнаружения повреждений в сумке она вскрывается в присутствии инкассатора. В результате при излишках или недостачах составляется акт в двух экземплярах:
  - первый - вместе с документами дня передается в кассу банка для принятия решений руководителем банка;
  - второй - остается в обменном пункте, где помещается в отдельное дело.
  Если кассир обменного пункта получает денежную наличность непосредственно из кассы банка, то им составляется заявка в двух экземплярах:
  - первый - остается в кассе банка вместе с первыми экземплярами расходных ордеров;
  - второй - вместе с третьим экземпляром расходного ордера помешается кассиром обменного пункта в документы дня и возвращается в бухгалтерию банка.
  Поступившие в бухгалтерию вторые экземпляры, расходного кассового ордера являются основанием для отражения выданного аванса наличности на счетах бухгалтерского учета. С целью оформления указанных операций вводятся счета: № 20206 "Касса обменных пунктов". Счет активный, сальдо дебетовое означает свободную денежную наличность в кассе обменного пункта; обороты по дебету - поступление денежной наличности и бланков строгой отчетности, а по кредиту - их расход. Дополнительно вводится внебалансовый счет № 911 "Документы и ценности по иностранным операциям".
  Таким образом, при выдаче аванса кассиру обменного пункта производятся следующие записи на счетах в национальной и в иностранной валютах: Дебет 20206 "Касса обменных пунктов" Кредит 20202 "Касса кредитной организации".
  Платежные документы в иностранной валюте переданы в кассу обменного пункта: Дебет 20206 "Касса обменных пунктов"
  Кредит 20203 "Платежные документы в иностранной валюте".
  Выданные бланки строгой отчетности (Справка ф. № 0406007) записываются: по приходу - на внебалансовый счет № 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию", по расходу - на счет № 91207 "Бланки строгой отчетности".
  Порядок совершения операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и платежных документов в инвалюте за наличные рубли, а также по продаже и оплате платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту
  При покупке или продаже физическим лицом наличной иностранной валюты за наличные рубли на сумму в эквиваленте менее 10 000 долл., рассчитанной по курсу ЦБ России на текущую дату, клиенту выдается Справка ф. № 0406007, в которой кассиром обменного пункта по просьбе покупателя проставляются реквизиты (номер и серия) документа, удостоверяющего личность, купившего валюту. Заполненная справка дает право на вывоз из РФ купленной им иностранной валюты.
  Если реквизиты документа в справке не проставляются (по просьбе клиента), то в соответствующем месте кассир обменного пункта пишет знак "XXX" и перечеркивает лицевую сторону Справки ф. № 0406007 по диагонали красной чертой либо проставляет штамп красного цвета: "Разрешением на вывоз не является".
  В обязательном порядке заполняются в справке реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица (резидента и нерезидента), при покупке или продаже им наличной иностранной валюты за наличные рубли на сумму в эквиваленте 10 000 долл. и более, рассчитанной по курсу Банка России на текущую дату.
  Вывоз из России наличной иностранной валюты физическими лицами (резидентами или нерезидентами) на сумму в эквиваленте до 500 долл. включительно разрешается без предъявления таможенным органам справки ф. № 0406007. При вывозе большей суммы наличных долларов США на сумму разницы между фактически вывозимой суммой и установленным лимитом (500 долл.) физическим лицом представляется Справка ф. № 0406007 в таможенный орган с заполненными реквизитами документа, удостоверяющего личность физического лица.
  Все операции обменного пункта записываются в реестры. В частности, операции по покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли оформляются в одном реестре, а покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли - в другом. В третьем реестре фиксируются операции по продаже наличной иностранной валюты за наличные рубли и в отдельном реестре - операции по продаже платежных документов в инвалюте за наличные рубли. И наконец, еще в одном реестре учитываются проданные платежные документы в инвалюте за инвалюту.
  По окончании операционного дня бухгалтерия банка отражает операции обменного пункта в бухгалтерском учете в зависимости от ситуации в следующем порядке.
  1. Сумма сданного остатка в наличной инвалюте (1500 долл.) превышает сумму выданного аванса в наличной инвалюте (1000 долл.), курс ЦБР - 6 руб.:
  Дебет 20206 - 500 долл. (3000 руб.)
  Кредит 20202 - 3000 руб.
  2. Сумма остатка в рублях превышает сумму выданного аванса (5 тыс. руб.), курс ЦБР - 6 руб.:
  Дебет 20202 - 1500 руб.
  Кредит 20206 - 250 долл. (1500 руб.).
  3. Покупка или продажа платежных документов в инвалюте за наличные рубли (чек номиналом 500 долл., курс ЦБР - 6 руб. - 3000 руб.):
  Дебет 20203 - 500 долл. (3000 руб.)
  Кредит 20206 - 3000 руб. - покупка дорожных чеков в инвалюте обменным пунктом за наличные рубли;
  Дебет № 20206 - 3000 руб.
  Кредит 20203 - 500 долл. (3000 руб.) - то же продажа исходя из номинала платежного документа в инвалюте, умноженного на курс ЦБР на текущую дату.
  4. Продажа или оплата обменным пунктом платежных документов в инвалюте за наличную инвалюту:
  Дебет 20203 (дорожные чеки в инвалюте)
  Кредит 20206 (наличная инвалюта) - 500 долл. - покупка по номиналу;
  Дебет 20206 (наличная инвалюта)
  Кредит 20203 (чеки в инвалюте) - 600 долл. - продажа.
  Использованные бланки строгой отчетности отражаются по внебалансовому счету № 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию" - расход.
  В случае обмена (конверсии) физическим лицом наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства кассир обменного пункта заполняет реестр по обмену установленной формы, где указываются: кросс-курс; итоги цифрами по каждому виду принятой наличной инвалюты; итоги цифрами по каждому виду выданной наличной инвалюты.
  По каждому факту обмена физическому лицу (резиденту и нерезиденту) выдается Справка ф. № 0406007 (экземпляр клиента). Обменные операции за "операционный день" оформляются проводками:
  Дебет 20206 (по видам валют; 840)
  Кредит 20206 (по видам валют; 280) или
  Дебет 20206 (280) Кредит 20206 (840).
  Рублевый эквивалент определяется умножением количества инвалюты на кросс-курс, определенный исходя из курса Центрального банка России этих иностранных валют к рублю на текущую дату.
  Обменный пункт может осуществлять операции по приему от физических лиц (резидентов и нерезидентов) наличной иностранной валюты и платежных документов в инвалюте на инкассо, а также замене неплатежного денежного знака иностранного государства на платежный денежный знак того же иностранного государства.
  Прием на инкассо производится по заявлению клиента; по совершении операции кассир обменного пункта выдает клиенту квитанцию установленной формы и Справку ф. № 0406007 с указанием в квитанции номера выданной справки.
  По мере получения возмещения от иностранного банка за принятые на инкассо ценности клиент имеет право перечислить суммы валюты на текущий валютный или рублевый счет или получить их наличными (банк уведомляет клиента письменно о получении возмещения). Если выплата производится наличными (в рублях или в инвалюте), клиенту выдается экземпляр справки ф. № 0406007.
  Операции по замене неплатежеспособного денежного знака на платежный оформляются кассиром обменного пункта реестром без выписки Справки ф. № 0406007.
  В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
  1) Приняты на инкассо наличная иностранная валюта и платежные документы в инвалюте (приход по внебалансовому счету 91101) - Дебет 20206 Кредит 60322,
  2) Замена неплатежных денежных знаков на платежные - Дебет 20206 (лицевой счет неплатежных знаков) Кредит 20206 (лицевой счет платежных знаков),
  3) Денежные знаки (неплатежные) направлены на инкассо в иностранный банк (приход по внебалансовому счету 91102) - дебет 20205 (лицевой счет неплатежных знаков) Кредит 20206 (лицевой счет платежных знаков),
  4) Получено возмещение обменным пунктом банка (расход по внебалансовому счету 91102) - дебет 20206 (лицевой счет платежных денежных знаков) Кредит 20205 (лицевой счет неплатежных знаков).
  В случае приема от физического лица (резидента или нерезидента) наличной иностранной валюты на экспертизу кассир обменного пункта оформляет Справку № 0406007 (экземпляр клиента и экземпляр банка), в которой записывает: количество купюр, принятых на экспертизу. Учет такой валюты производится на внебалансовом счете № 91104 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте, принятые на экспертизу". В случае признания подлинности денежного знака клиенту возвращается наличная валюта с оформлением Справки ф. № 0406007 или валюта зачисляется на счет клиента в банке. В противном случае клиенту передается акт экспертизы, поскольку денежный знак или платежный документ не возвращаются и подлежат сдаче в органы внутренних дел.
  Если обменным пунктом производится выплата наличной иностранной валюты по кредитным и дебетным картам или зачисление валюты на них, кассир обменного пункта оформляет отдельные реестры по выданной и принятой наличной иностранной валюте и выдает Справки ф. № 0406007.
  По окончании операционного дня бухгалтерия оформляет указанные операции проводками: Выдача наличной иностранной валюты Дебет 47406 Кредит 20206 Прием наличной иностранной валюты Дебет 20206 Кредит 47406
  Размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства Справкой ф. № 0406007 не оформляется, регистрация этих операций производится в реестре по размену.
  Обменный пункт может приобретать за наличные рубли неплатежные денежные знаки иностранных государств у физических лиц (резидентов и нерезидентов) без оформления Справки № 0406007, в этом случае составляется реестр специальной формы. Курс покупки устанавливается коммерческим банком.
  В конце операционного дня кассир обменного пункта на основании составленных реестров, сумм полученного им аванса и фактического остатка ценностей составляет справку об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня.
  При выявлении расхождений между остатком ценностей и данными учета кассир сообщает об этом немедленно в банк и составляет акт с объяснением причин. Затем кассир формирует инкассаторские сумки:
  первую - остаток наличной иностранной валюты, неиспользованные бланки строгой отчетности (Справка ф. № 0406007), бланки платежных документов и платежные документы в иностранной валюте;
  вторую - остаток наличных рублей.
  К инкассаторским сумкам составляются препроводительные ведомости в трех экземплярах:
  первый - вкладывается кассиром обменного пункта в инкассаторскую сумку вместе с ценностями и бланками документов. Инкассатор тщательно проверяет целостность упаковки, наличие четкого оттиска пломбира и расписывается на втором и третьем экземплярах препроводительной ведомости;
  второй - является сопроводительным документом к сумке и после сверки в кассе банка и фактическими ее вложениями передается в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров;
  третий - служит подтверждением сдачи сумки инкассатором и остается в обменном пункте, где хранится в отдельном деле.
  Банк обязан обеспечить ежедневную инкассацию всех обменных пунктов. Не допускается хранение в обменных пунктах всех видов валюты и прочих документов во внерабочее время.
  В результате обменных валютных операций может возникать курсовая разница, которая относится на доходы или расходы банка:
  Дебет 20206 - счета по учету денежных средств и иностранной валюты в обменном пункте
  Кредит 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" или
  Дебет 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями"
  Кредит 20206 - счета по учету денежных средств и иностранной валюты в обменном пункте. В результате инкассации приходуется наличная иностранная валюта в кассу банка и наличные рубли (Дебет 20202, Кредит 20206).
  Неиспользованные бланки строгой отчетности (Справка ф. № 0406007) возвращаются и записываются в приход внебалансового счета № 91207 "Бланки строгой отчетности" и в расход счета 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет". В бухгалтерском учете банка возможны также следующие операции:
  За совершение обменных валютных операций банк может взимать комиссионное вознаграждение:
  в рублях - Дебет 20206 (810) Кредит 70103
  в иностранной валюте - Дебет 20206 (840) Кредит 70103
  Обнаруженные излишки приходуются:
  в рублях - Дебет 20206 (810) Кредит 70103
  в иностранной валюте - Дебет 20206 (840) Кредит 70103
  Обнаруженные недостачи возмещаются за счет виновных лиц:
  в рублях - Дебет 60323 (810) Кредит 20206
  в иностранной валюте - Дебет 60323 (840) Кредит 20206
  При невозможности взыскания недостач с виновных лиц они списываются - Дебет 70209 Кредит 60323

 
© www.eclib.net