Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.1.1. Учет имущества банка

  Основные средства и расчеты по капитальным вложениям коммерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах первого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов "Средства и имущество", подраздела "Имущество банков":
  604 Основные средства банков (активный)
  60401 Категория 1 - здания и сооружения
  60402 Категория 2 - легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
  60403 Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории
  60404 Земля
  60405 Долгосрочно арендуемые основные средства
  605 Основные средства, переданные в пользование организациям банков (активный)
  606 Износ (амортизация) основных средств (пассивный)
  Капитальные вложения (активный)
  60701 Собственные капитальные вложения
  60702 Капитальные вложения, осуществленные сверх имеющихся источников
  608 Лизинговые операции (активный)
  609 Нематериальные активы (активный)
  60901 Нематериальные активы
  60903 Износ нематериальных активов (пассивный)
  610 Хозяйственные материалы (активный)
  61001 Канцелярские принадлежности
  61002 Запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средства вычислительной техники
  61003 Оборудование, требующее монтажа
  61006 Другие материалы
  611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (активный)
  61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
  61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
  612 Реализация (выбытие) имущества банков
  61201 Реализация (выбытие) имущества банков П
  61202 Реализация (выбытие) имущества банков А
  К основным средствам банка относится его материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
  Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.
  Основные средства - это материально-вещественные ценности со сроком службы более одного года.
  Основными задачами учета основных средств являются:
  • правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению основных средств, переоценке их стоимости;
  • контроль за сохранностью основных средств;
  • правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в состав расходов банка.
  Для учета основных средств предназначен активный счет первого порядка 604 "Основные средства банков", включающий счета второго порядка (60401 - 60405), на которых отражаются основные средства банков по их видам. Лицевые (аналитические) счета ведутся по каждому основному средству или их группам. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, или по восстановительной стоимости после переоценки. Сальдо по дебету этих счетов показывает наличие основных средств. По дебету отражается поступление, по кредиту - выбытие основных средств.
  Износ основных средств учитывается на пассивном счете 606 "Износ (амортизация) основных средств". По кредиту производится начисление износа, по дебету - списание его по выбывшим основным средствам. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости начисленного износа.
  Аналитический учет основных средств и документальное отражение их движения ведется в порядке, определенном для всех отраслей народного хозяйства "Положением по учету основных средств". Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам основных средств и нормам амортизационных отчислений.
  Основные средства поступают в виде вклада в уставный капитал, приобретаются банком за плату, а также могут передаваться безвозмездно или путем зачета залога под невозвращенный кредит.
  Учет приобретения основных средств
  При оплате основных средств на основании счета или договора купли-продажи в учете отражается возникновение задолженности поставщиков оборудования:
  Дебет 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" Кредит 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" или Расчетный счет продавца.
  Материальные ценности, поступившие вместе с сопроводительным документом (накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т.п.), приходуются на счет 60701 "Собственные капитальные вложения".
  Этот счет служит для обобщения всех затрат, связанных с приобретением, установкой, монтажом, наладкой основных средств и другими операциями, которые позволят довести основные средства до состояния пригодности к эксплуатации.
  В учете для отражения соответствующих операций делается ряд бухгалтерских проводок. Стоимость основных средств, поступивших от поставщиков, отражается записью: Дебет 60701 "Собственные капитальные вложения" Кредит 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" Оплата по счету (договору) подрядчика за услуги, связанные с установкой, монтажом оборудования, отражается в учете следующей проводкой: Дебет 60701 "Собственные капитальные вложения" Кредит 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" Суммы НДС, учтенные на отдельном балансовом счете, равными долями в течение шести месяцев будут приниматься в расчет сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.
  На основании акта приемки основных средств делается следующая проводка на сумму фактических затрат по приобретению основных средств:
  Дебет 604 "Основные средства банков" (в разрезе отдельных лицевых счетов по соответствующим счетам второго порядка)
  Кредит 60701 "Собственные капитальные вложения"
  Сумма фактических затрат на приобретение основных средств формирует их первоначальную стоимость.
  Основные средства приобретаются банком за счет собственных источников: уставного капитала или специальных фондов банка и нераспределенной прибыли текущего года или прошлых лет. Для отражения источника приобретения основных средств в учете делают следующие проводки:
  Дебет 10702 "Фонды специального назначения"
  Кредит 10703 "Фонды специального назначения, использованные на производственное и социальное развитие"
  Затраты, не перекрытые источниками средств, относятся в дебет счета 60702.
  Отражение в учете безвозмездного поступления основных средств
  Основные средства могут поступать безвозмездно в виде дара от физических или юридических лиц. Безвозмездно полученные основные средства учитываются по ценам, определенным экспертным путем или по данным документов приемки-передачи. Их оприходование отражается следующими проводками:
  Дебет 604 «Основные средства банков»
  Кредит 10603 «Стоимость безвозмездно полученного имущества»
  При начислении налогов, причитающихся с этой суммы в бюджет, делается следующая проводка:
  Дебет 70209 «Другие расходы»
  Кредит 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам»
  Учет износа (амортизации) основных средств
  В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их стоимость включается в затраты (амортизируется), определяется для всех предприятий, учреждений и организаций в установленном порядке по амортизационным нормам. Применение ускоренных норм амортизации определяется решением Правительства РФ. Начисление амортизации производится ежемесячно следующей записью:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 606 Износ (амортизация) основных средств
  Учет операций по выбытию основных средств
  Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4). Выбытие полностью амортизированных основных средств отражается в учете следующей проводкой:
  Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств
  Кредит 604 Основные средства банков по их видам.
  При выбытии (реализации) основных средств, не полностью амортизированных, необходимо, чтобы в учете были отражены финансовые результаты (прибыль, убыток) от этой операции.
  Списание основных средств, выбывших в результате гибели по различным причинам (кража, авария, стихийное бедствие), должно производиться с учетом требований налогового законодательства.
  В учете недоамортизированная часть стоимости средств может быть отнесена на прибыль, остающуюся в распоряжении банка (счет 70501 "Использование прибыли отчетного года" или счет 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"). На основании акта выбытия основных средств на сумму начисленной амортизации делается следующая проводка: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков.
  Сумма недоначисленной амортизации при выбытии основного средства по причинам, позволяющим учесть эту часть стоимости до налогообложения банка, списывается проводкой: Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам.
  В случаях, определенных законодательными актами, при которых недоамортизированная часть основных средств относится на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, делается проводка:
  Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года
  Кредит 604 Основные средства банков по их видам.
  При выявлении виновного лица в гибели материальных ценностей и принятии решения о возмещении ущерба банку за его счет, в учете отражаются задолженность на отдельном лицевом счете по балансовому счету 60322 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
  При реализации ненужного имущества поступившая выручка фиксируется следующим образом:
  Дебет 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах
  Кредит 70107 Другие доходы.
  Выручка поступает от покупателя вместе с НДС, поэтому его следует начислять проводкой:
  Дебет 70107 Другие доходы
  Кредит 60301 Расчеты с бюджетом по налогам.
  Остаточная стоимость проданных основных средств относится на лицевой счет прочих расходов банка (счет 70209 "Другие расходы") в корреспонденции со счетом 604 "Основные средства банков по их видам".
  Отражение в учете результатов переоценки основных средств
  С целью приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями производства периодически проводится переоценка основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств определен нормативными документами Центробанка РФ.
  Независимо от формы собственности в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе учреждений и организаций Банка России и введенных в действие основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов (коэффициентов) пересчета, отражается проводкой:
  Дебет 604 Основные средства банков по их видам
  Кредит 10601 Прирост стоимости имущества при переоценке.
  Числящаяся на балансе сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по соответствующим коэффициентам пересчета балансовой стоимости основных средств в восстановительную стоимость.
  Начисление износа (амортизации) основных средств производится, исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
  Учет малоценных предметов
  Материальные ценности, срок службы которых менее одного года, а стоимость ниже предельно установленной суммы, учитываются по счету 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (МБП).
  В аналитическом учете МБП отражаются по группам:
  1) МБП в эксплуатации;
  2) МБП на складе.
  Оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за МБП учитываются на счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по дебету по отдельным лицевым счетам расчетов с поставщиками. При этом составляется следующая проводка: Дебет 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями
  Кредит 20202 Касса кредитных организаций, 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях— корреспондентах.
  Поступившие МБП приходуются на счет 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", что отражается проводкой:
  Дебет 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
  Кредит 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
  При передаче в эксплуатацию МБП необходимо учитывать стоимость каждой их единицы. МБП стоимостью не более установленного предела могут списываться в момент передачи в эксплуатацию на затраты и учитываться в аналитическом учете только в количественном выражении. При передаче в эксплуатацию отдельных видов МБП в зависимости от установленной стоимости производится начисление износа в размере балансовой стоимости предметов, и они продолжают учитываться в стоимостном выражении на балансовом счете 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В учете начисление износа МБП отражается:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
  При списании МБП на затраты необходимо выделить налог на добавленную стоимость (НДС), оплаченный поставщиками при приобретении ценностей, на отдельные лицевые счета к счетам, учитывающим затраты банка, что отражается следующей проводкой:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
  Учет материалов
  Необходимые для деятельности учреждений банка материалы (топливо, запасные части к автомашинам, шины, инкассаторские сумки, пломбы, упаковочные материалы для денег и т.п.) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого порядка 610 "Хозяйственные материалы" с разбивкой по соответствующим счетам второго порядка 61001-61007. Для учета материалов в случае текущего и капитального ремонта зданий и помещений используется счет 61006 "Другие материалы".
  Аналитический учет ведется, исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитические позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.
  Оплата денежных средств за материалы в бухгалтерском учете отражается проводкой:
  Дебет 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
  Кредит 30102 Счета денежных средств, с которых производится оплата.
  При поступлении материалов от поставщиков с сопровождающими документами (накладные, счета-фактуры) производится их прием и оприходование с отражением на счете учета материалов:
  Дебет 610 Хозяйственные материалы - по соответствующим счетам второго порядка
  Кредит 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями - по отдельным лицевым счетам расчетов с поставщиками.
  При списании материалов на затраты с выделением НДС составляются следующие проводки:
  Дебет 70209 Другие доходы
  Кредит 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями по отдельным лицевым счетам расчетов с поставщиками.
  Если в банке есть кладовая или склад для хранения запаса материалов, то на складе ведется количественный учет. Отпуск материалов оформляется требованием. На общую сумму требований, накопленную за определенный период в специальной ведомости, составляется мемориальный ордер для отражения расходов материалов в учете.
  Проводка может быть записана непосредственно на бланке требований, которые в дальнейшем могут быть использованы при списании материалов на затраты в качестве мемориальных ордеров.
  В этом случае с дебетом счета затрат корреспондируют счета 61001-61007 "Хозяйственные материалы" по их видам и по отдельным лицевым счетам "Материалы на складе".
  Учет нематериальных активов
  Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в составе нематериальных активов предприятия и учреждения отражаются права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности и иные аналогичные права.
  Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение и расходы по их доведению до состояния, годного к использованию. В процессе эксплуатации нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на затраты по нормам, определяемым на предприятии, учреждении, исходя из установленного срока их использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия, учреждения.
  Для учета нематериальных активов в плане счетов предназначен счет 60901 "Нематериальные активы".
  Износ no нематериальным активам начисляется следующей проводкой:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 60903 Износ нематериальных активов.
  Таким образом, сальдо по счету 60901 отражает стоимость нематериальных активов без учета их износа.
  В остальных аспектах синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств.
  Инвентаризация имущества
  Для установления и приведения в соответствие данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материальных ценностей в банках не реже одного раза в год перед составлением годового отчета проводится инвентаризация. Такой порядок предусмотрен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов РФ.
  Инвентаризация также проводится при смене материально-ответственных лиц, на день приемки-передачи ценностей и при выявлении фактов недостачи или хищений.
  Для проведения инвентаризации имущества создается инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается приказом руководителя.
  Наличные материальные ценности регистрируются в описи после сличения данных описи с данными учета, выявляются расхождения, причины которых выясняются.
  Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация. Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются и подлежат зачислению на счет прочих доходов банка:
  Дебет 60401, 60405 Основные средства банков 61001,61007 Хозяйственные материалы 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
  Кредит 70107 Другие доходы.
  Недостача списывается с отнесением на счета расчетов по возмещению ущерба материально-ответственными лицами:
  Дебет 60322 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по отдельному лицевому счету виновного лица
  Кредит 60401, 60405 Основные средства банков 61001,61007 Хозяйственные материалы 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
  В случаях, когда виновное лицо не выявлено, недостача ценностей списывается на счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка или за счет специальных фондов. По решению суда, если виновное лицо не установлено или не может погасить причиненный ущерб, недостача списывается на счета затрат банка.

 
© www.eclib.net