Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.1.3. Учет расходов

  Расходы коммерческого банка (балансовый счет 702) учитываются на следующих счетах второго порядка:
  70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
  70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам
  70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
  70204 Расходы по операциям с ценными бумагами
  70205 Расходы по операциям с иностранной валютой
  70206 Расходы на содержание аппарата управления
  70207 Расходы по организациям банков
  70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные
  70209 Другие расходы.
  В аналитическом учете (по каждому счету второго порядка) открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей. На счете 70206 "Расходы на содержание аппарата управления" учитываются любые расходы банка (кроме расходов и уплаченных штрафов, пени и неустоек), которые не связаны с основной деятельностью банка, и другие расходы по обеспечению этой деятельности. Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу коммерческого банка при расчете налога на прибыль (доход), кроме расходов, произведенных сверх установленных нормативов. Номенклатура статей расходов определяется самостоятельно банками. Примерный ее перечень приведен далее.
  Номенклатура статей расходов по балансовому счету 702 "Расходы" на примере одного из коммерческих банков
  1 Уплаченные проценты по вкладам граждан и вкладам военнослужащих
  2 Уплаченные проценты за кредитные ресурсы, полученные от других банков
  3 Уплаченные проценты по депозитам юридических лиц
  4 Уплаченные проценты по счетам иностранных корреспондентов
  5 Уплаченные проценты по расчетным счетам клиентов
  6 Расходы по ведению валютных счетов клиентов
  7 Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов
  8 Уплаченные проценты по векселям
  Расходы по валютно-обменным операциям банка
  Уплаченная комиссия банкам-корреспондентам
  12 Уплаченная комиссия по счетам иностранных корреспондентов
  16 Курсовые разницы по иностранным операциям
  17 Переоценка валютных средств
  30 Расходы по аренде автотранспорта для инкассации выручки
  32 Расходы по перевозке ценностей и банковских документов
  33 Расходы на содержание детских садов и яслей
  34 Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, бумажных и магнитных носителей информации, а также упаковочных материалов для денежных билетов и монет
  35 Расходы на содержание работников инкассации, не относящихся к аппарату управления и спецтранспорта
  38 Расходы по оплате услуг ВЦ и ИВЦ
  39 Расходы на подготовку кадров
  42 Почтовые, телеграфные расходы по операциям клиентов
  46 Расходы на рекламу
  47 Износ нематериальных активов
  48 Расходы по замене автомобильных шин (за исключением расходов по замене шин для служебных легковых автомобилей)
  49 Амортизационные отчисления по основным фондам
  50 Амортизационные отчисления по жилому фонду
  51 Расходы по эксплуатации зданий и аренде общежитии для работников банка
  52 Проценты и комиссия, уплаченные за счет прошлых лет, и возврат процентов и комиссии, излишне полученных банком в прошлые годы
  Оплата заготовительной стоимости чековых книжек
  Расходы по обслуживанию программных продуктов
  Расходы по проведению годового собрания акционеров
  Расчеты по налогам
  70 Прочие расходы
  Расходы на содержание аппарата управления отражают не только суммы начисленной сотрудникам банка заработной платы, но и прочие хозяйственные расходы, связанные с обеспечением функционирования аппарата управления. С учетом сложившейся практики номенклатура этих расходов может быть представлена в следующем виде:
  Номенклатура статей расходов на содержание аппарата управления на примере одного из коммерческих банков
  Раздел I. Расходы на содержание аппарата управления (без расходов, связанных с эксплуатацией служебных легковых автомобилей, и расходов на содержание охраны)
  01 Фонд заработной платы без премий
  02 Премии, включаемые в фонд оплаты труда
  03 Расходы на служебные командировки в пределах установленных норм. Прочие расходы
  05 Начисления на фонд оплаты труда
  06 Премии, не включаемые в фонд оплаты труда
  07 Социально-бытовые расходы
  09 Перемещения
  10 Содержание транспорта и разъезды по городу
  12 Текущий ремонт служебных зданий и инвентаря
  13 Арендная плата
  14 Ремонт арендованных зданий, произведенный за счет банка сверх арендной платы
  15 Содержание помещений (отопление, освещение, водоснабжение, канализация и др.)
  16 Приобретение мелкого инвентаря и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
  17 Разные расходы
  18 Типографские, канцелярские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы
  19 Перевозка, пересылка и упаковка ценностей
  20 Расходы по страхованию имущества банка
  21 Спецодежда
  22 Расходы по охране
  23 Представительские расходы
  24 Расходы по аудиту
  25 Специальные расходы
  Раздел II. Расходы на содержание служебных легковых автомобилей
  30 Фонд заработной платы водителей
  50 Расходы на наем служебных легковых автомобилей
  Раздел III. Расходы на содержание охраны
  60 Фонд заработной платы охраны
  70 Прочие расходы по охране
  Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счет 702 в следующем порядке: Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.
  а) в случае предоплаты:
  1) Дебет 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счет организации - дебитора)
  Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета 20202 Касса кредитных организаций (произведена предварительная оплата за работы, услуги);
  2) Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 60312 Лицевой счет организации-дебитора (подтверждение актом приемки работ, подтверждение услуг);
  б) в случае оплаты после выполнения работ, оказания услуг:
  1) Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями (лицевой счет организации - кредитора)
  (подтверждение актом приемки работ, подтверждение услуг).
  2) Дебет 60311 Лицевой счет организации-кредитора
  Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета 20202 Касса кредитных организаций (произведена оплата за работы, услуги);
  в) в случае оплаты в день выполнения работ, оказания услуг:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета 20202 Касса кредитных организаций.
  Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а не момент фактического использования (или при отпуске со склада для использования). Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка ежемесячно через начисление износа по единым утвержденным правительством нормам амортизационных отчислений.
  а) в случае покупки материальных ценностей, которые сразу списываются на расходы без постановки на материальный учет (например, скрепки, карандаши, бумага и т.д.), составляются бухгалтерские проводки, аналогичные приведенным выше;
  б) в случае покупки материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не одновременно или не все сразу используются в хозяйственной деятельности банка
  Приобретение материальных ценностей:
  Дебет 61001,61007 (в части приобретенных хозяйственных материалов) 61101 (в части приобретенных МБП)
  Кредит 30102,30110 (при оплате с корреспондентского счета в день получения материальных ценностей) 20202 (при оплате из кассы в день получения материальных ценностей) 60312 (лицевой счет дебитора или кредитора при предварительной или последующей оплате соответственно).
  Списание на расходы банка при отпуске материальных ценностей в эксплуатацию:
  Дебет 70209 (в части списываемых материалов);
  Кредит 61001,61007 (в части списываемых материалов); 61103 (на сумму износа МБП, списываемого в момент ввода в эксплуатацию - 50 или 100% балансовой стоимости). Списание малоценных и бы-строизнашиваемых предметов:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (на остаток недоначисленного при вводе в эксплуатацию износа).
  Дебет 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
  Кредит 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (на балансовую стоимость МБП).
  Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам клиентов отражаются на момент уплаты этих процентов. При этом на расходы банка относятся только суммы уплаченных процентов в пределах учетной ставки Центробанка РФ за пользование банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты, уплаченные банком сверх установленного предела, на расходы не относятся и уплачиваются банком за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов.
  Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам (без предварительного начисления):
  Дебет 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
  Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета кредитных организаций 20202 Касса кредитной организации
  Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:
  Дебет 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
  Кредит 410, 440 Счета по вкладам и депозитам
  Расходы, произведенные подотчетными лицами, отражаются на момент оформления подотчетным лицом авансового отчета в котором содержится документальное подтверждение осуществленныхрасходов.
  Командировочные расходы:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 60307 Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам (лицевой счет подотчетного лица).
  Общехозяйственные расходы:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 60307 Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам.
  Отрицательные валютные курсовые разницы относятся на расходы единовременно в конце года:
  Дебет 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой
  Кредит 61407 Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы.
  В случае, когда произведены расходы, относящиеся по своему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, например арендная плата, подписка на периодические издания за несколько месяцев вперед, то в отчетном периоде (месяце, квартале) на расходы относится только стоимость услуг, которые будут оказаны в данном периоде. Стоимость же услуг, которые будут оказаны в следующем отчетном периоде (месяце, квартале), относится на счет 614 "Расходы будущих периодов" и на расходы будет списана только по наступлении соответствующего отчетного периода.
  Произведена оплата в отчетном году подписки на периодические издания на первое полугодие будущего года:
  Дебет 61403 Расходы будущих периодов по другим операциям
  Кредит 30102, 30110 на стоимость подписки.
  Списана на расходы часть стоимости подписки в январе нового года, относящаяся к данному месяцу:
  Дебет 70209 Другие расходы
  Кредит 61403 на часть стоимости подписки.
  Расходы нарекламу, подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы относятся на расходы банка. В налогооблагаемую базу они включаются в пределах норм и нормативов, утвержденных Минфином РФ. Превышение этих нормативов относится на чистую прибыль банка.
  Затраты банка на переподготовку кадров полностью относятся на расходы в случае, когда обучение персонала происходит по договору с организацией, имеющей соответствующую лицензию. При этом такие расходы не должны превышать двух процентов в год от расходов на оплату труда работников банка.
  Расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на переподготовку кадров, относимые на операционные расходы":
  Дебет 70209 Другие расходы (по представительским расходам)
  Кредит 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах.
  Расходы по заработной плате относятся на счет 70206 в следующем порядке:
  а) при выплате заработной платы за первую половину месяца или полностью в текущем месяце на итоговую сумму ведомости по колонке "к выдаче" выписывается расходный ордер на имя кассира и делается бухгалтерская проводка:
  Дебет 70206 Расходы на содержание аппарата управления
  Кредит 20202 Касса кредитных организаций, а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:
  Дебет 70206 Расходы на содержание аппарата управления
  Кредит 60305 Расчеты с работниками банка по оплате труда (лицевые счета по видам удержаний с заработной платы).
  б) если заработная плата за проработанный месяц выплачивается в следующем месяце, то вся начисленная на основании ведомости заработная плата в последний рабочий день месяца подлежит обязательному начислению (без выплаты):
  Дебет 10206 Расходы на содержание аппарата управления
  Кредит 60305 Лицевой счет Причитающаяся к выдаче заработная плата, а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:
  Дебет 70206 Расходы на содержание аппарата управления
  Кредит 60305 Лицевые счета по видам удержаний с заработной платы.
  В момент выплаты (в начале следующего месяца) выписывается расходный кассовый ордер на сумму, числящуюся на счете 60305 (лицевой счет "Причитающаяся к выдаче заработная плата"): Дебет 60305 Лицевой счет Причитающаяся к выдаче заработная плата Кредит 20202 Касса кредитных организаций.
  Расходы банка по уплате начислений на фонд оплаты труда отражаются на счете 70206 на момент начисления (или выплаты, в случае выплаты в текущем месяце) заработной платы работникам банка за полный месяц (в последний рабочий день каждого месяца). К таким начислениям в настоящее время относятся:
  1) отчисления в Пенсионный фонд;
  2) отчисления на социальное страхование в размере;
  3) отчисления на обязательное медицинское страхование;
  а) при начислении сумм, подлежащих уплате во внебюджетные фонды:
  Дебет 70206 Лицевой счет Начисления на фонд оплаты труда;
  Кредит 60305 Лицевые счета по каждому виду начислений.
  б) при уплате во внебюджетные фонды:
  Дебет 60305 Лицевые счета по каждому виду начислений
  Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета.
  Счет 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" служит для учета уплаченных штрафов, пени и неустоек как по хозяйственным договорам, так и по взаимоотношениям с государством (финансовые санкции и пени по налоговым платежам и отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды). Отнесение на счет 70208 соответствующих сумм осуществляется на момент уплаты (или начисления, в случае отсрочки платежа).
  Дебет 70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные
  Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (отдельный лицевой счет).

 
© www.eclib.net