Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.2.2. Характеристика отдельных форм отчетности

  Порядок составления и состав бухгалтерской отчетности кредитных организаций определяются следующими нормативными документами:
  1) Инструкция ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности» № 17 от 1 октября 1997 г. (приложение 8),
  2) Указание ЦБ РФ «О годовом бухгалтерском отчете и отчетности кредитных организаций, предоставляемой в рамках надзора» № 452-У от 25 декабря 1998 г. (с последующими изменениями) (приложение 9),
  3) Указания ЦБ РФ «О публикуемой отчетности кредитных организаций за 2000 год» № 914-У от 2 февраля 2001 г. (приложение 10).
  Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, входящие в состав отчетности, приведены в приложении 11, формы публикуемой отчетности приведены в приложении 12.
  Балансовый и внебалансовый отчет
  В балансовом отчете активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются по степени убывания ликвидности или востребованности.
  В балансовом отчете коммерческого банка должны отражаться отдельно взаимоотношения с Центральным банком, другими банками, иными партнерами по денежному рынку и другими депозиторами (в том числе по своим депозитным сертификатам) для того, чтобы дать хорошее представление об их взаимозависимости.
  АКТИВЫ
  Статья 1 «Денежные средства, счета и депозиты в Центральном банке»: касса и все активы коммерческого банка в Центральном банке (включая корреспондентский счет в ЦБ РФ).
  Статья 2 «Депозиты в банках и других кредитных учреждениях»: депозиты до востребования и кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам (включая корреспондентские счета, открытые в других банках).
  Статья 3 «Долговые ценные бумаги (по рыночной стоимости)»: суммы средств, вложенных в предприятия с целью получения дивидендов или прибыли от повышения стоимости ценных бумаг, не обязательно сохраняемых до истечения сроков их погашения; берутся средства, переданные для долевого участия в капитале в случае, если доля банка составляет менее 20% уставного капитала предприятия (банка) и на эту долю выплачиваются дивиденды коммерческому банку исходя из прибыли, полученной предприятием.
  Статья 4 «Ценные бумаги для перепродажи»: чистая стоимость приобретенных ценных бумаг, подлежащих перепродаже в течение шести месяцев от даты их приобретения (без учета комиссионных расходов и прочих).
  Статья 5 «Ссуды»: все ссуды, выданные коммерческим банком, в том числе и средства, переданные для участия в капитале предприятий в случае, если взамен дивидендов коммерческий банк получает проценты за эту долю независимо от результатов работы предприятия. Проценты по ссудам, просроченные менее чем 30 дней, также учитываются на этой статье.
  Данный актив уменьшается на сумму резерва на возможные потери по ссудам (статья 7) и показывается отдельно в третьей графе балансового отчета.
  Статья 6 «Лизинг клиентам»: остаток по счету 924 за вычетом накопленного на счете 015 износа оборудования, автомашин и других средств, сданных в аренду. Также показывается не в колонке активов, а отдельно в графе 3.
  Статья 7 «Резерв на возможные потери по ссудам»: общая сумма резерва, рассчитываемого и отражаемого в балансовом отчете со знаком «минус».
  Статья 8 «Чистые ссуды и лизинг клиентам»: суммы по статье 5 и 6 за вычетом резерва по статье 7. Итоговая сумма отражает реальную экономическую стоимость ссуд, выданных коммерческим банком, и показывается как отдельный актив баланса (графа 4 балансового отчета).
  Статья 9 «Основные средства и нематериальные активы (за вычетом износа)»: стоимость основных средств за вычетом соответствующего износа, и чистая стоимость нематериальных активов.
  Статья 10 «Инвестиционные ценные бумаги»: долгосрочные вложения капитала (акции, паи) коммерческого банка в дочерние и совместные предприятия (банки), если доля банка составляет более 20% уставного фонда предприятия и на эту долю выплачиваются дивиденды).
  В отличие от ценных бумаг, отражаемых по статье 3, в этой статье учитываются ценные бумаги, покупаемые с целью контроля за управлением данного предприятия или влияния на него.
  Статья 11 «Наращенные доходы и авансовые расходы»: наращенные на дату отчетности суммы и авансовые расходы. Наращенные суммы отличаются от просроченных тем, что договорный срок их получения еще не наступил. Просроченные проценты не включаются в наращенные суммы по этой статье.
  Авансовыми расходами являются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.
  Статья 12 «Прочие активы»: прочие активы, в том числе стоимость малоценного инвентаря за вычетом износа. По этой статье коммерческий банк, имеющий лицензию Центрального банка России, должен выделить остаток счета «Драгоценные металлы» в графе 3 балансового отчета.
  ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА (ПАССИВЫ)
  Статья 14 «Депозиты Центрального банка»: пассивы Центрального банка Российской Федерации, размещенные в коммерческом банке.
  Статья 15 «Депозиты банков и других кредитных учреждений»: все срочные займы и депозиты до востребования кредитных учреждений, размещенные в коммерческом банке.
  Статья 16 «Депозиты клиентов»: все срочные займы и депозиты до востребования клиентов (юридических и физических лиц), размещенные в коммерческом банке.
  Статья 17 «Наращенные расходы и досрочные доходы»: наращенные по отчетную дату суммы, срок платежа которых еще не наступил (например, проценты по займам, вкладам и депозитам клиентов), и доходы, поступившие на счет коммерческого банка, но относящиеся к будущим отчетным периодам, в которых они подлежат учету в качестве доходов (см. п. 32, корректировку 2).
  Статья 18 «Выпущенные долговые ценные бумаги»: суммы, привлеченные за счет выпуска на финансовый рынок собственных ценных бумаг (кроме акций).
  Статья 19 «Прочие заемные средства».
  Статья 20 «Резерв на покрытие рисков»: по принципу осторожности, резерв под возможные будущие потери, появление которых является вероятным после даты отчетности, кроме резерва на возможные потери по ссудам и обязательных резервов (см. п. 32, корректировку 3).
  СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА (ПАССИВЫ)
  Статья 22 «Уставный капитал (простые акции)»: нарицательная стоимость простых акций (паев) у акционеров коммерческого банка.
  Статья 23 «Привилегированные акции»: нарицательная стоимость выпущенных коммерческим банком привилегированных акций.
  Статья 24 «Эмиссионные разницы»: разница между ценой выпущенных на первичный рынок акций (суммами, выплаченными покупателями новых акций банка) и их нарицательной стоимостью в случае, если коммерческий банк продает свои акции по цене выше номинала. В случае возврата данных акций с одновременным возвратом бывшим акционерам полной суммы, выплаченной ими при выкупе, сумма этой статьи уменьшается на сумму выше номинала.
  Статья 25 «Прибыль, оставленная в распоряжении банка»: накопленные прибыли и убытки предшествующих лет, не распределенные между акционерами банка (убытки вычитаются).
  Статья 26 «Переоценка основных средств»: результат законной переоценки основных средств (со знаком «минус» в случае уценки).
  Статья 27 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»: сумма прибыли или убытка, определяемая на счете прибылей и убытков (со знаком «минус» в случае убытка). Для составления отчета на этой же статье отражается сальдо счета «Нереализованные курсовые разницы» (со знаком «минус» в случае чистой потери). Данная корректировка не является изменением Письма Центрального банка Российской Федерации № 15 от 10 августа 1992 г., которое применяется в других формах обязательной отчетности, требуемых Центральным банком РФ.
  Внебалансовая статья
  Статья 30 «Обязательства и непредвиденные пассивы»: обязательства банка (выданные поручительства и гарантии и т.п.). Если клиент банка, которому была выдана гарантия, оказывается в плохом финансовом положении, следует учесть по статье 20 резерв под данный риск.
  Содержание статьи 30 соответствует международному определению внебалансовых счетов, по которому они отражают все выданные и полученные обеспечения, обязательства и непредвиденные пассивы коммерческого банка. Таким образом, оно довольно существенно отличается от содержания внебалансового раздела действующего Плана счетов.
  Отчет о прибылях и убытках
  Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка.
  Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полученным услугам, потерь по ссудам и выданным авансом суммам, потерь в результате обесценения ценных бумаг, общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда, и прочих расходов.
  Статьи 1 - 5 «Доход по процентам» и статьи 7 - 9 «Расходы по процентам» отражаются отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетностью могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.
  В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных ставках по кредитам, выданным коммерческими банками по решениям Правительства за счет ресурсов Центрального банка Российской Федерации.
  Статьи 12 - 16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным банковским операциям и другим текущим доходам, среди них - трастовые (доверительные) операции, отражаемые по статье 14, а также вознаграждения и комиссии, отражаемые по статье 16.
  Статья 19 «Заработная плата» включает в себя все социальные затраты, относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного периода, а не как распределение прибыли в течение года.
  Статья 28 «Налог на доход» отражает весь налог, относящийся к отчетному периоду, включая суммы, начисленные, но еще не выплаченные государству.
  Статья 30 «Непредвиденный доход (потери)»: чистый результат внебанковских операций, например продажи одного из зданий банка. Движение резерва за отчетный период, созданного для покрытия рисков, считается непредвиденной статьей и показывается по этой строке.
  Статья 31 «Чистая прибыль (убыток)» отражает все изменения собственных средств за отчетный период (за исключением распределенных из прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год).
  Отчет о движении собственных средств и пояснительные записки к финансовой отчетности
  Отчет о движении собственных средств дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного периода в составе собственных средств коммерческого банка, т.е. балансовых статей 22 - 27, и характеризует следующие позиции:
  Уставный капитал - простые акции или паи: если новые акции (паи) были выпущены коммерческим банком и выкуплены акционерами в течение отчетного периода, их количество и нарицательная стоимость должны быть показаны отдельно к таблице.
  Привилегированные акции: «конвертируемыми» являются привилегированные акции, обменные на простые с правом голоса. Так как для простых акций (паев) количество и номинальная стоимость новых привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном периоде, должны быть показаны отдельно к таблице.
  Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату чистая прибыль делится на объявленные дивиденды и прибыль, направленную на «нераспределенную прибыль между акционерами».
  Переоценка основных средств: результат законных переоценок основных средств банка.
  Другие пояснительные записки к отчетности
  Записка 1 «Бухгалтерские правила» содержит минимальную информацию: а) правила составления балансового отчета и отчета о прибылях и убытках; б) критерии отличия операций, которые учитываются на балансе (активы и пассивы), от тех, которые учитываются только за балансом (непредвиденные пассивы и обязательства); в) метод определения реальной стоимости дебиторской задолженности, т.е. метод расчета резерва под сомнительную задолженность; г) правила оценки (или принципы учета) лизинговых операций, иностранной валюты, курсовых разниц, налогов, амортизации, инвестиций (вложений в дочерние или совместные предприятия), резервов и т.п.
  Записка 2 «Изменения в бухгалтерских правилах» показывает настоящее или возможное влияние на собственные средства изменений в бухгалтерском учете, проведенных в отчетном периоде, а также объясняет их причины.
  Записка 3 «Ссуды» анализирует движение ссуд в течение отчетного периода и изменений в составе просроченной задолженности.
  Записка 4 «Резерв на возможные потери по ссудам» относится к балансовой статье 7. Она представляет анализ резерва, созданного под кредитный риск по разным срокам погашения ссуд. В целях уточнения данной информации банк может установить более подробные, чем те, которые указаны в предлагаемой таблице, сроки.
  Записка 5 «Наращенные проценты» анализирует проценты, накопленные до даты отчетности по ссудам и депозитам:
  - срок наращивания - период с последней даты выплаты или получения процентов по данной задолженности до даты отчетности;
  - сумма задолженности - основной долг, по которому рассчитываются наращенные проценты;
  - наращенные проценты - сумма накопленных в период наращивания процентов по задолженности и депозитам. Данная сумма может быть рассчитана путем статистического метода.
  Записка 6 «Анализ финансовой информации по видам деятельности» предназначена для отражения распределения активов и пассивов: а) по географическому признаку (с указанием состава географических регионов); б) по секторам экономики; в) по видам клиентов, формам собственности (государственные, кооперативные, акционерные, частные предприятия и т.п.). В связи с этим банк должен дать также информацию о своих открытых валютных позициях.
  Такая информация необходима для того, чтобы определить общий риск, связанный с активными и пассивными операциями коммерческого банка. Банками составляется таблица по анализу операций коммерческого банка по упрощенной форме.
  Записка 7 «Налоги» дает минимальную информацию о налоге на доход и других налогах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате).
  Записка 8 «Анализ активов и пассивов по срокам погашения» дает информацию, необходимую для руководителей банка и пользователей отчетностью. Анализ этих сроков необходим для оценки ликвидности коммерческого банка и риска, связанного с процентными ставками.
  Банк может создать постоянную разницу в сроках погашения активов и пассивов и воспользоваться ей с целью увеличения рентабельности своих операций. Однако такая политика увеличит вероятность финансовых потерь, а также зависимость коммерческого банка от внешних источников финансирования. Поэтому необходимо представить информацию, содержащуюся в этой Записке.
  При оценке ликвидности должна учитываться ныне сложившаяся ситуация на финансовом рынке России, где почти все межбанковские кредиты являются краткосрочными (сроком до одного года).
  Для разных категорий активов и пассивов должны быть указаны оставшиеся на дату отчетности договорные сроки без учета возможных изменений. Для активов без договорного срока погашения таким сроком является период их продажи. Если такой реализации не предусматривается, эти активы должны записываться в колонке «Без срока». Кредиты, погашение которых производится регулярно в обусловленные сроки, распределяются по соответствующим срокам.
  Рекомендуется при этом приложить информацию о рисках, связанных с возможными изменениями в процентных ставках, и о способах контроля за ними.
  Записки 9 и 10 «Основные и нематериальные активы» и «Движение основных средств» дают анализ структуры и движения основных фондов коммерческого банка, а также движения амортизации по этим же средствам.
  Записка 11 «Влияние переоценки на прибыль отчетного периода» показывает, как переоценка активов в отчетном периоде повлияла на размер прибыли за тот же период. Банк должен дать информацию о влиянии переоценки на будущие налоги банка.
  Записка 12 «Внебалансовые счета» дает анализ внебалансовой статьи по видам обязательств, включая операции, сделанные с целью покрытия рисков, отражаемых на балансе, или предпринятые за счет клиентов.
  Записка 13 «Анализ валютных позиций» дает минимальную информацию о валютных позициях коммерческого банка. Эта информация необходима для оценки риска, связанного с изменением валютного курса.
  Записка 14 «Работники» дает минимальную информацию о взаимоотношениях коммерческого банка со своими сотрудниками, в том числе:
  а) среднее количество персонала (включая управленческий) в отчетном периоде;
  б) суммы авансов, ссуд и гарантий, выданных работникам банка (включая управленческие) в течение отчетного периода.
  Кроме перечисленных записок банк должен дать в дополнительных записках любую существенную информацию, необходимую для полного представления своей деятельности. Например, необходимо дать разъяснение по статьям прочих активов и пассивов, если остатки по соответствующим счетам являются существенными.

 
© www.eclib.net