Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.2.3. Международные принципы бухгалтерского учета и отчетности в банках

  Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам, созданным в 1973 году с участием 10 профессиональных организаций. В настоящее время Комитет по международным стандартам включает 142 члена из более чем 100 стран, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. Международные стандарты финансовой отчетности получили глобальное признание в мире: финансовая отчетность по международным стандартам финансовой отчетности принимается многими международными биржами и национальными органами; международные стандарты выбираются в качестве основы реформирования национальных стандартов; отчетность по международным стандартам готовят транснациональные компании.
  К числу преимуществ использования международных стандартов относятся:
  • постоянно совершенствуются;
  • проходят этапы публичного обсуждения и пилотного применения;
  • вбирают знания и опыт, накопленные в мире;
  • не привязаны к особенностям регулирования отдельной страны;
  • прозрачность отчетности;
  • раскрытие информации.
  Международные стандарты состоят из основополагающих концепций (принципов), более 30 официально действующих стандартов и 15 интерпретаций.
  Основные концепции и качественные характеристики финансовой отчетности, составленной по международным стандартам:
  • концепция начисления (доходы и расходы отражаются по мере их возникновения, а не по мере их фактического поступления или оплаты),
  • концепция непрерывности деятельности (компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем, нет намерений в ликвидации компании или необходимости существенного сокращения его деятельности),
  • понятность,
  • уместность (существенность) (информация существенна, если ее отсутствие или искажение может оказать влияние на экономические решения пользователей, приняты на основ финансовой отчетности),
  • надежность,
  • сравнимость (последовательное отражение статей: в течение одного учетного периода и в течение нескольких учетных периодов, т.е. методы и принципы учета остаются неизменными),
  • достоверное представление,
  • осмотрительность (доходы и прибыль не отражаются до фактической реализации; создание резервов на покрытие всех известных руководству обязательств).
  Проблемы перехода на международные принципы бухгалтерского учета занимают важное место в становлении отечественной банковской системы. Предпосылки, сложившиеся в настоящее время в коммерческих банках, для решения этого вопроса имеются, однако сдерживающее влияние на их развитие оказывают следующие мощные факторы.
  Первый. Неравномерное насыщение коммерческих банков квалифицированными бухгалтерскими кадрами. Особенно острый дефицит в таких специалистах испытывают недавно созданные банки. Очевидно, без активного участия самих банков, а также различных банковских ассоциаций проблему подготовки квалифицированных бухгалтерских кадров решить весьма трудно.
  Второй. Принципиальное изменение представлений о бухгалтерской профессии, которое сейчас зарождается в банковской практике в связи с приобщением к международным стандартам учета. Если раньше бухгалтерский учет приравнивался к счетоводству, то теперь мы видим, что за рубежом банковский бизнес отошел от подобных представлений. Счетоводство - ведение записей по счетам - лишь часть бухгалтерского учета. Кроме счетоводства бухгалтерский учет включает анализ учетной информации и участие в принятии управленческих решений, т.е. в банковском менеджменте. При рейтинговой оценке банковского персонала участие в анализе и управлении банком должно рассматриваться в качестве обязательного для бухгалтерских кадров.
  Третий. Недостаточность нормативной базы для бухгалтерского оформления ряда банковских операций, устаревший план счетов коммерческих банков, действующие правила учета затрудняют анализ банковской деятельности, не позволяют использовать показатели и коэффициенты оценки надежности, устойчивости банков, используемые в зарубежной банковской практике.
  Четвертый. Неблагоприятный, недостаточный уровень технической оснащенности средств передачи данных, телекоммуникаций и защиты банковской информации от проникновения фальшивых документов, общий низкий уровень банковской безопасности, включая компьютерную безопасность. Отсюда неспособность некоторых банков обеспечить банковскую тайну, в то время как развитие банковского бизнеса требует возведения банковской тайны в ранг государственной политики (согласно западной статистике, 60% всех поступлений в банковской сфере совершается персоналом банка).
  Пятый, Недостаточный профессионализм в области бухгалтерского учета некоторых аудиторских фирм. Отсутствие их ответственности за качество проверок также отрицательно сказывается на общем уровне бухгалтерской работы.
  Банковская инфраструктура должна включать квалифицированный аудит, который бы занимался не только подтверждением отчетности, но и оценивал качество руководства, менеджмента банка на основе анализа рисков, ликвидности, доходности и т.п. Сюда же должна входить квалифицированная юридическая служба, агентство по регистрации залогов, чтобы избежать двойного или многократного их использования.
  Как видно, переход на международные принципы учета в банках начал осуществляться в непростых условиях их деятельности. С конца 1993 г. коммерческие банки в экспериментальном порядке приступили к составлению новой финансовой отчетности и начали переходить к новым стандартам учета, одновременно решая задачи повышения качества учета, достоверности и реальности банковской отчетности. Ниже представлены некоторые основные принципы бухгалтерского учета, раскрывающие международные стандарты.
  Непрерывность деятельности. В соответствии с этим стандартом правила ведения бухгалтерского учета не изменяются, если банк планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и его ликвидация не намечается. Если предполагается ликвидация филиалов или продажа объекта активов, то в отчетности следует отражать скрытый убыток, который может иметь место, если продажная стоимость данных активов окажется меньше остаточной.
  Распределение по финансовому году. Реализация этого принципа требует от банков учета доходов и расходов по мере их осуществления, т.е. по мере предоставления кредита независимо от времени фактического поступления средств. Одновременно наращенные процентные расходы независимо от срока выплаты процентов по депозитам должны отражаться в отчетности текущего года.
  Осторожность. Этот принцип требует оценивать активы и пассивы банков реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие годы. Это особенно актуально для российских банков, так как ориентирует их на прогнозирование кредитных рисков и стимулирует образование адекватных рискам по размерам и срокам резервных фондов. Этот принцип с 1994 г. принят ЦБР и рекомендован коммерческим банкам для практической реализации. Для учета резервов кредитного риска на балансе банков открывается счет с таким же названием, образуется резерв за счет операционных расходов до определения налогооблагаемой базы. В международном учете бухгалтерские проводки по всем видам резервов делаются в момент возникновения соответствующих рисков независимо от наличия или достаточности прибыли. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.
  Реализация других международных стандартов, таких, как приоритет содержания над формой, постоянство методов учета, открытость, консолидация, существенность, потребует от бухгалтерского персонала большой и серьезной работы и высокого профессионализма.
  Переход на международные принципы учета должен сопровождаться составлением новой финансовой отчетности. В ее состав входят:
  1) баланс, составляемый по укрупненным статьям активов и пассивов;
  2) отчет о прибылях и убытках;
  3) внебалансовый отчет;
  4) пояснительные записки, в которых должна быть представлена аналитическая работа банка по классификации кредитного портфеля и определению резервов, по управлению ликвидностью, ресурсами, рисками и доходностью.
  В балансовом отчете кредиты (срочные и просроченные) должны быть представлены одной общей суммой за вычетом образованного резерва. Устанавливается порядок начисления процентов по просроченным ссудам в течение ограниченного срока (30 дней). Это стимулирует банки списывать с баланса длительные просроченные ссуды, нереальные доходы и тем самым оздоравливать балансовую отчетность, делать ее более достоверной. В этой связи совершенно очевидна необходимость ускорения процесса перехода коммерческих банков на мировые стандарты учета, позволяющие иметь достоверную финансовую отчетность, а значит, повысить качество банковского менеджмента.

 
© www.eclib.net