Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.1.1. Понятие, классификация, оценка товарно-материальных ценностей

  Порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01.
  Материальные ценности (производственные запасы) - являются предметами труда, полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
  Основными задачами учета производственных запасов являются:
  - правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по движению материальных ценностей и их заготовлению;
  - контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
  - систематический контроль за использованием материальных ценностей в производстве;
  - своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей, их реализация;
  - правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей и их остатков по местам хранения и статьям баланса.
  Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимы:
  - наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения);
  - организация надлежащей специализации складов (продовольственный, вещевой, ГСМ и т.п.);
  - размещение материалов по секциям складов (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала следует прикрепить ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;
  - оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;
  - установление круга лиц (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; согласование с главным бухгалтером предприятия увольнения и перемещения материально - ответственных лиц;
  - определение перечня должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей;
  - наличие номенклатуры - ценники на материалы;
  - установление четкой системы документооборота и строгого порядка оформления операций по движению материальных ценностей;
  - проведение в установленном порядке инвентаризации, а также контрольно- выборочных проверок остатков материалов и своевременное отражение в бухгалтерском учете результатов этих инвентаризаций и проверок;
  - разработка и постоянное совершенствование нормы хранения запасов, отпуска и хранения материалов.
  Для правильной организации учета товарно-материальных ценностей важное значение имеет научно обоснованная их классификация.
  Производственные запасы по способу их использования и назначению в производственном процессе можно подразделить на следующие группы:
  Сырье и основные материалы - предметы труда, составляющие вещественную основу выпускаемой продукции
  Сырье - результат деятельности добывающей промышленности и сельского хозяйства (зерно, молоко, уголь)
  Материалы - продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань)
  Вспомогательные материалы - не составляют вещественную основу выпускаемой продукции, но необходимы для придания ей определенных потребительских свойств (пуговицы) и для обслуживания процесса труда (смазочные, обтирочные материалы);
  Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют такую же роль как и основные материалы;
  Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их обработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки);
  В связи с особенностью использования из группы вспомогательных материалов можно отдельно выделить топливо, запасные части, тару и тарные материалы.
  Топливо - может использоваться в технологическом процессе (технологическое). потребляться средствами труда(двигательное), для отопления (хозяйственное);
  Тара и тарные материалы - служат для упаковки продукта труда;
  Запасные части - служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;
  Хозяйственный инвентарь - хотя они и играют роль средств труда, однако в силу своей невысокой стоимости относятся к оборотным средствам и учитываются в составе предметов труда. Поэтому их можно выделить в специальную группу.
  Данная классификация положена в основу организации синтетического учета производственных запасов.
  Но на предприятии должен вестись аналитический учет материалов по группам, по каждому наименованию, виду, размеру, поэтому общая классификация детализируется путем разработки номенклатуры - ценника (систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, содержащий номенклатурный №, наименование, сорт, размер, ед. измерения, учетная цена).
  В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
  В текущем учете оценивать материалы по фактической себестоимости затруднительно, т. к. это требует значительных затрат труда и времени. Поэтому для текущего учета материалов используются твердые учетные цены, в качестве которых могут выступать средняя покупная цена, плановая себестоимость и др.
  В конце месяца осуществляется расчет фактической себестоимости израсходованных материалов. Для этого рассчитывается средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):

Формула

  Сумма ТЗР по израсходованным материалам = сумма израсходованных материалов по учетной цене Х средний % ТЗР
  Фактическая себестоимость израсходованных материалов = расход материалов по учетной цене + сумма ТЗР(отклонений). Рассмотрим небольшой пример.

Ведомость расчета сумм и п роцента транспортно-заготовительных расходов

Ведомость расчета сумм и п роцента транспортно-заготовительных расходов

  Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
  по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости;
  по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
  по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)
  Первый способ используется для оценки материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или материалов, которые не могут быть обычным способом заменены на другие.
  При втором методе средняя себестоимость единицы определяется исходя из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости поступивших материалов в отчетном периоде деленных на их количество.
  Первый и второй способ являются традиционными для отечественной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам.
  При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок.
  При методе ЛИФО применяется другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости первых по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
  При использовании методов ФИФО и ЛИФО аналитический учет должен быть организован не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.
  Каждый из применяемых методов является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов.
  Так метод ФИФО в условиях, когда цены на материалы имеют тенденцию к росту целесообразно применять для отражения в учете большей прибыли, в целях, например, привлечения потенциальных инвесторов.
  Метод ЛИФО создает большие резервы в балансе и может использоваться преимущественно теми предприятиями, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить уровень налогов.
  Рассмотрим примеры оценки материалов методами средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.
  1) Метод средней себестоимости.
  Предприятие использует при производстве продукции стальной пруток Б12мм и ежемесячно списывает его на стоимость готовых изделий по средней себестоимости.

Таблица

Таблица

 
© www.eclib.net