Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

  Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г., а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ № 33н от 20.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями).
  Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда или производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
  К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
  К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
  В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
  Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
  - контроль за сохранностью основных средств, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и поступления;
  - контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств;
  - контроль за правильным отражением результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных основных средств;
  - контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
  - контроль за эффективным использованием основных средств;
  - получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
  Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для ведения учета основных средств их классифицируют по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
  Типовая классификация ОС установлена Госстандартом России в «Общероссийском классификаторе основных фондов», утвержденном 26.12.1994 № 359. В соответствии с типовой классификацией ОС делятся:
  1) по отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и т.д. При классификации по этому признаку объекты ОС относятся к той отрасли, к которой относится продукция или услуги, производимые с их участием;
  2) по видам:
  1) здания;
  2) сооружения;
  3) передаточные устройства;
  4) машины и оборудование,
  в том числе:
  а) силовые машины и оборудование;
  б) рабочие машины и оборудование;
  в) измерительные и регулирующие приборы;
  г) вычислительная техника;
  д) прочие машины и оборудование;
  5) транспортные средства;
  6) инструмент;
  7) производственный инвентарь и принадлежности;
  8) хозяйственный инвентарь;
  9) рабочий и продуктивный скот;
  10) многолетние насаждения;
  11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
  12) прочие основные средства.
  Данная классификация положена в основу аналитического учета ОС;
  3) по назначению: промышленно-производственные (участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его) и непромышленные (используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников - жилые дома, общежития, столовые, поликлиники, детские сады);
  Согласно письма Госналогслужбы РФ от 16 января 1997 года N 02-4-07/1, при отнесении основных средств к производственным следует руководствоваться Инструкцией "О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству", утвержденной постановлением Госкомстата от 24.09.93 г. N 185, в соответствии с которой к объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства; в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, водном и лесном хозяйствах, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально - техническом снабжении и сбыте, а также административные здания предприятий, трестов, отраслей сферы материального производства. К сожалению, в этом вопросе, как видно выше, нет единства между методическими указаниями Госкомстата и Минфина РФ. А ведь этот вопрос имеет существенное значение при отражении отдельных операций в бухгалтерском учете (отражение результатов переоценки основных средств, при установлении льготы по отдельным налогам и т.д.).
  Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере (жилые дома, поликлиники, клубы, детские дошкольные учреждения, медпункты, стадионы и т.п.).
  4) по использованию:
  находящиеся в эксплуатации,
  в реконструкции и техническом перевооружении,
  в запасе,
  на консервации;
  5) по принадлежности: собственные и арендованные.
  В БУ ОС подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам и т.д.) и материально-ответственным лицам.
  Оценка основных средств
  Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
  Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Минфином РФ 13 декабря 1993 года N 160, первоначальная стоимость законченных строительством основных средств определяется в следующем порядке:
  - стоимость зданий, сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат;
  - стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков;
  - стоимость оборудования, не требующего монтажа, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекса, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.
  Ввод в действие оборудования, указанного выше, и списание его инвентарной стоимости со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" производится одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
  Первоначальная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств определяется в следующем порядке:
  - стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая расходы по их доставке и установке;
  - стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств;
  Фактическими затратами на приобретение сооружение и изготовление основных средств могут быть:
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам:
  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств,
  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением прав на объект основных средств);
  таможенные пошлины и иные платежи;
  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
  Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
  Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
  Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
  Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
  Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому Центральным банком РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операций при импорте основных средств является дата перехода права собственности на основные средства к импортеру.
  Пересчет стоимости основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.
  Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
  Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации.
  Курсовые разницы по основным средствам, полученным в виде вклада в уставный капитал предприятия, подлежат отнесению на счет 83 "Добавочный капитал".
  Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центробанком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центробанком РФ на дату подписания учредительных документов.
  Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
  Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
  Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской федерации.
  Суммы дооценки объекта (при увеличении первоначальной стоимости в результате произведенного пересчета) относится на счет 83 «Добавочный капитал».
  Дебет 01 Кредит 83
  В том случае, когда в результате произведенных расчетов первоначальная стоимость уменьшается, сумма уценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
  Дебет 91/2 Кредит 01
  Кроме стоимости основных средств, учитываемой на счете 01, пересчету подлежит сумма амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств». Возникающие при этом разницы относятся аналогично:
  при дооценке Дебет 83 Кредит 02
  при уценке Дебет 02 Кредит 91/1
  Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, за минусом износа, составляет их остаточную стоимость.
  Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно- сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
  В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
  Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер (обычно состоит из пяти знаков), который проставляется на самом объекте и во всех документах по учету основных средств. Инвентарный номер в течение срока использования объекта основных средств не изменяется и после его выбытия другим объектам не передается.

 
© www.eclib.net