Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2.3. Учет амортизации основных средств

  Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
  По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
  Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
  Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
  1) линейный способ;
  2) способ уменьшаемого остатка;
  3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
  Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
  Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
  при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
  В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
  По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
  При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
  Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
  Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
  В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
  Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
  Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
  В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
  Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
  Рассмотрим пример начисления амортизации.
  Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. Срок эксплуатации установлен организацией и составляет 5 лет.
  1. Линейный способ.
  Годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
  Норма амортизации = 100% / 5 лет = 20%
  Сумма амортизации = 100000 х 20% = 20000 руб.
  При использовании данного способа сумма амортизации каждый год будет одинаковой - 20000 руб.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  При этом способе норма амортизации рассчитывается исходя из предыдущего способа, но с учетом повышающего коэффициента. В настоящее время его размер не должен превышать 2. Предположим, организации использует повышающий коэффициент 2.
  Норма амортизации = 20% х 2 = 40%
  Сумма амортизации за 1 год = 100000 х 40% = 40000 руб.
  Сумма амортизации за 2 год = (100000 - 40000) х 40% = 24000 руб.
  Сумма амортизации за 3 год = (100000 - 40000 - 24000) х 40% = 14400 руб.
  Сумма амортизации за 4 год = (100000 - 40000 - 24000 - 14400) х 40% = 8640 руб.
  Сумма амортизации за 5 год = (100000 - 40000 - 24000 - 14400 - 8640) х 40% = 5184 руб.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  Определяем сумму чисел лет 1+2+3+4+5 = 15
  Сумма амортизации за 1 год = 100000 х 5/15 = 33333 руб.
  Сумма амортизации за 2 год = 100000 х 4/15 = 26667 руб.
  Сумма амортизации за 3 год = 100000 х 3/15 = 20000 руб.
  Сумма амортизации за 4 год = 100000 х 2/15 = 13333 руб.
  Сумма амортизации за 5 год = 100000 х 1/15 = 6667 руб.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг
  Данный способ используется для расчета амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в процессе производства продукции, работ, услуг, в том случае, когда можно установить сколько продукции, работ, услуг произведено в данном периоде с помощью данного объекта основных средств. Указанный способ можно также применять для расчета амортизации транспортных средств, при этом в качестве объема продукции, работ, услуг будет выступать пробег автомобиля.
  Введем дополнительные данные в условие нашего примера. Предположим, что с использованием данного объекта можно получить 10000 ед. продукции. Фактический выпуск за отчетный период составил 400 ед.
  Сумма амортизации за данный отчетный период = 100000 руб. / 10000 ед. х 400 ед. = 4000 руб.
  Для расчета амортизации за следующий период необходимо использовать фактический выпуск продукции следующего периода и т.д.
  Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого отражается начисление амортизации, а по дебету ее сумма списывается при выбытии объекта из эксплуатации на счет 01 для определения остаточной стоимости выбывающего объекта.
  Общая сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации не может быть больше их первоначальной стоимости.
  Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) записью Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02.

 
© www.eclib.net