Экономическая библиотека

Учебники по экономике

1.1.2. Учет операций по расчетному счету

  Для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций предприятия и организации открывают расчетные и другие счета в необходимом количестве в любых учреждениях банков.
  Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы:
  - заявление на открытие счета
  - нотариально заверенные копии учредительных документов
  - нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации предприятия
  - карточки с образцами подписей распорядителей средств (руководителя и главного бухгалтера), оттиска печати предприятия, заверенные нотариусом
  - справки о постановке на учет в налоговой инспекции, пенсионном фонде, органах социального страхования и обеспечения.
  Все указанные документы представляются юридической службе банка, которая проверяет законность и правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. В договоре банковского счета указываются условия хранения и расходования денежных средств организации, размер и порядок оплаты за расчетно-кассовое обслуживание, возможность кредитования расчетного счета при отсутствии на нем денежных средств («овердрафт»).
  Для открытия лицевого счета в бухгалтерии банка главному бухгалтеру кредитной организации предоставляется распоряжение руководства банка об открытии расчетного счета с приложением карточки с образцами подписей распорядителей средств и оттиска печати. В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок с расчетного счета.
  После открытия расчетного счета бухгалтерия банка присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. Номер расчетного счета состоит из 20 знаков и включает в себя: обозначение организационно- правовой формы предприятия, признака собственности, в которой находится предприятие, кода валюты, в которой открывается счет, кода номер филиала банка, в котором открыт расчетный счет, порядковый номер лицевого счета по данным аналитического учета банка.
  В момент открытия счета клиент (согласно его заявления) покупает в банке чековую книжку. На чеках проставляется штамп банка, и только такой чек будет принят кредитной организацией для выплаты наличных денежных средств со счета в кассу организации.
  Организации при открытии расчетного счета также сообщается фамилия операциониста, с которым он будет работать, и все реквизиты банка, необходимые для заполнения первичных документов.
  На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, работ, услуг, банковских кредитов и прочих поступлений.
  С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов.
  Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия его владельца (акцепта) или на основании его приказа. Однако, в определенных случаях законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказам государственного арбитража). Также банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание, если это предусмотрено договором банковского счета.
  При расчетах между организациями, банками и бюджетами применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи производятся в порядке календарной очередности, если остаток средств на счете достаточен для удовлетворения всех требований.
  При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в определенной очередности, установленной главой 45 ст. 855 Гражданского Кодекса РФ (часть 2):
  в первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
  во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
  в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также отчисления органам социального страхования;
  в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
  в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим исполнение других денежных требований;
  в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
  Списание средств со счета, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
  Банк обязан производить зачисление или списание денежных средств со счета не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующих документов (ГК РФ).
  Прием и выдачу наличных денег с расчетного счета банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы:
  Объявление на взнос наличными - является основанием для внесения денежных средств на расчетный счет из кассы. Заполняется в одном экземпляре, состоит из 3-х частей: объявление (остается в банке), ордер (прилагается к выписке с расчетного счета), квитанция (отдается лицу, внесшему деньги и служит оправдательным документом). Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который проверяет правильность его заполнения, подписывает, регистрирует сумму операции в приходном кассовом журнале и передает в кассу банка для осуществления приема денег. Кассир банка объявление оставляет у себя, квитанцию отдает лицу, внесшему деньги, а ордер передает операционисту (который затем будет приложен к выписке с расчетного счета).
  Чек (денежный) - является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре, состоит из двух частей: чек (передается в банк) и корешок чека (остается в чековой книжке, является основанием для оприходования денежных средств в кассу предприятия). Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия. На корешке чека проставляется номер и дата приходного кассового ордера и подпись главного бухгалтера как подтверждение оприходования полученных денег в кассу. Чек содержит информацию владельца счета: номер, дату, сумму, кому заплатить, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также контрольную марку. На обороте чека указывается целевое назначение получаемых денег (на выдачу заработной платы, на хозяйственные или командировочные расходы и т.п.), подпись получателя, документ, удостоверяющий личность получателя и банковское свидетельство об оплате чека. Чек действителен в течение 10 дней. Денежный чек предъявляется операционисту, который проверяет наличие достаточной суммы остатка на расчетном счете, записывает сумму чека в журнал по расходу, контрольную марку отделяет от чека и отдает клиенту, а сам чек передает кассиру. Кассир вызывает получателя по номер, приклеивает контрольную марку и выдает деньги.
  Основная масса расчетов организаций с другими юридическими лицами, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в безналичном порядке. В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ № 2-П, утвержденным Центральным Банком РФ 12 апреля 2001 г. организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов:
  расчеты платежными поручениями
  расчеты аккредитивами
  расчеты чеками
  расчеты по инкассо
  Выбранная форма расчетов обычно фиксируется в договорах между плательщиком и получателем средств. При любой форме расчетов банки выступают посредниками между плательщиками и получателями средств.
  Формы документов, которые организация может использовать при осуществлении безналичных расчетов, являются унифицированными и разрабатываются Центральным Банком РФ:
  платежные поручения
  аккредитивы
  расчетные чеки
  платежные требования
  инкассовые поручения
  Расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или на ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением о безналичных расчетах.
  Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.
  Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывается двумя уполномоченными лицами (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.
  Расчеты платежными поручениями.
  Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку о переводе получателю указанной в нем суммы по указанному адресу.
  Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
  - за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
  - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
  - в целях возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;
  - по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
  - в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
  Банк имеет право принимать платежное поручение к оплате при наличии остатка денежных средств на расчетном счете, достаточной для произведения платежа. В договоре банковского счета может быть предусмотрено условие кредитования расчетного счета организации через овердрафт. Овердрафт предполагает наличие у банка права оплачивать платежные документы клиента при отсутствии денежных средств на счете за счет ссуды, оформленной банком самостоятельно.
  Схема документооборота при расчетах платежными поручениями представлена ниже на рисунке 1.

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

  1 - заключение договора с указанием формы расчетов
  2 - отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг
  3 - передача платежного поручения для списания суммы платежа
  4 - выписка из расчетного счета плательщика о списании денежных средств
  5 - платежное поручение о зачислении суммы платежа на счет получателя
  6 - выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа на счет получателя
  Расчеты аккредитивами
  Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
  Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
  - покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
  - отзывные или безотзывные.
  Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых кредитная организация-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение кредитной организации поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет на весь срок действия обязательств эмитента.
  При установлении между кредитными организациями корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющей кредитной организации путем предоставления ей права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у нее счета кредитной организации-эмитента.
  Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через кредитную организацию-эмитента, которая извещает кредитную организацию - исполнителя, а последняя - поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
  Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
  Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
  Срок действия и порядок по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
  наименование эмитента;
  вид аккредитива и способ его исполнения;
  способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
  полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
  сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.
  Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другой кредитной организацией.
  Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указывается:
  номер договора, по которому открывается аккредитив;
  срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
  наименование поставщика;
  наименование кредитной организации исполнителя;
  место исполнения аккредитива;
  полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);
  вид аккредитива;
  цель открытия аккредитива, т.е. для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);
  сумма аккредитива; способ реализации аккредитива.
  Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом для выполнения условий аккредитив.
  К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.
  Вместе с тем, она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
  Схема документооборота при использовании аккредитива представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Схема расчетов аккредитивами

  1 - заключение договора с указанием формы расчетов
  2 - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования)
  3 - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива
  4 - извещение об открытии аккредитива, его условия
  5 - сообщение поставщику условий аккредитива
  6 - отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с условиями аккредитива
  7 - поставщик предъявил платежные и другие документы на оплату за счет аккредитива
  8 - извещение об использовании аккредитива (при выполнении всех его условий)
  9 - выписка со счета аккредитива (или из расчетного счета, если аккредитив непокрытый) о его использовании
  10 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа

Рис. 2. Схема расчетов аккредитивами

  Расчеты чеками.
  Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему банку на перечисление указанной в чеке суммы на счет получателя средств (чекодержателя).
  Данная форма расчетов в последнее время все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом РФ. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
  При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель предъявляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
  Денежные средства для оплаты расчетных чеков депонируются с расчетного счета плательщика на отдельном счете.
  Схема документооборота при расчетах чеками приведена на рисунке 3.

Рис. 3. Схема расчетов чеками

  1 - заявление на покупку чеков
  2 - выдача чеков с депонированием суммы лимита
  3 - заключение договора с указанием формы расчетов; отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг
  4 - передача чека в оплату продукции, работ, услуг
  5 - документы на оплату и реестр чеков
  6 - выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств в оплату чеков
  7 - передача документов об оплате чеков банку покупателя
  8 - выписка из расчетного счета (или отдельного счета, на котором депонирована сумма в обеспечение чеков) о списании суммы в оплату чеков

Рис. 3. Схема расчетов чеками

  Расчеты по инкассо.
  Расчеты по инкассо - это банковская операция, при которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
  Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.
  Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика и получателя.
  Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
  Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней.
  Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично по основаниям, предусмотренным в договоре (отгрузка незаказанной, некачественной, нестандартной, некомплектной продукции, досрочная поставка, отсутствие утвержденных или согласованных цен и т.п.). Отказ от акцепта оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры подписываются соответствующими должностными лицами и заверяются оттиском печати.
  При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку- эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.
  При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр направляется в банк-эмитент, а третий возвращается плательщику.
  Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.
  При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
  Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).
  Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего документа. Как правило, со счетов плательщика в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.
  Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
  если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
  для взыскания по исполнительным документам;
  в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
  Инкассовое поручение составляется по установленной форме. В нем должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.
  При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денег в очередности, установленной законодательством.
  Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
  по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановления взыскания;
  при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
  по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
  Периодически банк выдает владельцу счета выписку с расчетного счета. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются документы, по которым производится зачисление или списание средств.
  Выписки с расчетного счета содержат следующие показатели:
  номер расчетного счета;
  дату (период), за который предоставляется выписка;
  остаток средств на начало дня;
  номер документа, на основании которого производилась операция;
  шифр вида операции банка;
  сумму операции;
  итог оборотов по дебету и кредиту;
  остаток на конец дня;
  подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.
  Ниже приведен перечень шифров видов операций, проводимых банком по расчетным счетам клиентов.

Таблица

  Выписка является вторым экземпляром лицевого счета организации в банке. Для банка этот счет является пассивным, т.к. предназначен для учета денежных средств, ему не принадлежащих. Поэтому в выписке зачисление денежных средств отражается по кредиту, а списание - по дебету.
  Для примера ниже приводится выписка с расчетного счета ООО «Лада».

Выписка с расчетного счета ООО «Лада»

  Полученные выписки с приложенными документами проверяются бухгалтерией предприятия. Сведения об ошибочно зачисленных или списанных суммах в тот же день сообщаются в кредитные учреждения. В синтетическом учете эти суммы относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51 «Расчетный счет». Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по счету 51. Обороты по дебету счета показывают зачисление средств на расчетный счет и отражаются в ведомости 2, обороты по кредиту счета 51 показывают списание денежных средств с расчетного счета и отражаются в журнале-ордере 2. При этом на каждую выписку банка в данных регистрах отводится одна строка.
  На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Таблица

 
© www.eclib.net