Экономическая библиотека

Учебники по экономике

1.1.3. Учет операций на валютном счете

  В законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» » от 09.10.1992 №3615-1 (с последующими изменениями и дополнениями) определены принципы осуществления операций в РФ, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжение валютными ценностями, а также ответственность за нарушение валютного законодательства. Органом валютного регулирования и контроля является Центральный Банк РФ.
  В статье 1 данного Закона отражены следующие понятия, используемые при валютных операциях:
  1. Валюта РФ. Под ней следует понимать:
  - рубли в виде банковских билетов и монет, которые находятся в обращении или изъятые из него, но подлежащие обмену;
  - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ или за пределами РФ на территории государств, где валюта РФ используется в качестве законного платежного средства.
  2. Ценные бумаги в валюте РФ. К ним относятся:
  - платежные документы - чеки, векселя, аккредитивы и так далее;
  - фондовые ценности - акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.
  3. Иностранная валюта. К ней относятся:
  - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену;
  - средства на счетах в денежных единицах иностранных государств международных денежных или расчетных единицах.
  4. Валютные ценности. Их составляют:
  - иностранная валюта;
  - ценные бумаги в иностранной валюте;
  - драгоценные металлы (за исключением ювелирных и бытовых изделий, а также лома таких изделий);
  - природные драгоценные камни.
  Субъекты валютных операций - резиденты, нерезиденты и уполномоченные банки. Резиденты:
  - физические лица, которые имеют постоянное место жительства в РФ;
  - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.
  Нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ.
  Уполномоченные банки - банки, получившие лицензию ЦБ РФ на право осуществления валютных операций.
  6. Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности; ввоз, пересылка в РФ или вывоз за пределы РФ валютных ценностей, а также осуществление международных денежных переводов.
  8. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте делятся на текущие и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относят: переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера (оплата труда, пенсии, алименты, наследства и т.д.). К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят: прямые инвестиции (вложения в уставный капитал); портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.
  Для осуществления операций с иностранной валютой предприятие должно открыть валютный счет в банке, имеющем соответствующую лицензию. При этом в банк предоставляются те же документы, что и для открытия расчетного счета. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (с изменениями на 15.11.99) «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций по покупке и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» уполномоченный банк открывает специальный транзитный валютный счет в целях учета совершаемых операций на внутреннем валютном рынке.
  Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или списывают валюту со счета, является заявление на перевод; а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках с валютного счета. Получив выписку, бухгалтер организации должен подобрать к каждой операции соответствующий документ и проставить корреспондирующий счет.
  Синтетический учет операций в иностранной валюте ведется на счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета:
  52/1 «Валютные счета внутри страны»
  52/2 «Валютные счета за рубежом»
  52/3 «Транзитный валютный счет»
  52/4 «Специальный транзитный валютный счет»
  Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются на транзитный счет. Валютная выручка от покупателей и заказчиков в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» № 7 от 29 июня 1992 г. (с изменениями) подлежит обязательной продаже государству в размере 50%., остальные 50% зачисляются на валютный счет. На продажу предприятие составляет поручение, и банк не позднее следующего дня обязан депонировать валюту на отдельном счете и в течение 3 дней продать на межбанковской валютной бирже по рыночному курсу. За эту операцию банк удерживает комиссию не выше 1,3% от суммы продаваемой валюты (в том числе не выше 0,3% бирже).
  Предприятия могут оплачивать с транзитных счетов расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, экспортные таможенные платежи, комиссионное вознаграждение и иные расходы в случаях, разрешенных ЦБ РФ. На сумму этих расходов уменьшается сумма экспортной выручки до определения ее части, подлежащей обязательной продаже.
  Если в течение 7 дней предприятие не представляет поручение на обязательную продажу 50% валютной выручки, то банк по истечении этого срока самостоятельно производит ее продажу.
  Обязательной продаже не подлежат следующие поступления (от нерезидентов):
  - в качестве взносов в уставный капитал;
  - поступления в виде дивидендов;
  - поступления от продажи ценных бумаг
  - поступления в виде кредитов, депозитов;
  - поступления в погашение предоставленных кредитов, включая проценты; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
  - поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам.
  В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ № 2н от 10 января 2000 г., валютные операции в бухгалтерском учете отражаются в двух оценках: в валюте расчетов; в рублях.
  Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соответствующих валютных курсов:
  - официального (котируемого ЦБ РФ); валютных бирж;
  - коммерческих банков и обменных пунктов.
  Для целей бухгалтерского учета и отчетности используется курс ЦБ РФ. Остальные курсы используются при покупке и продаже иностранной валюты. Пересчет иностранной валюты осуществляется на дату совершения операции или на последнее число месяца. Поскольку курсы валют постоянно меняются, это приводит к образованию курсовых разниц (разница между рублевой оценкой имущества и обязательств на разные даты).
  Кроме курсовых разниц у организаций могут возникать суммовые разницы, которые делятся на два вида:
  1) возникают по валютным операциям, по которым применяются разные виды валютных курсов. Например, при покупке (продаже) инвалюты реальная операция совершается по курсу коммерческого банка или валютной биржи, но в учете эта валюта отражается по курсу, котируемому ЦБ РФ. Иногда такие разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.
  2) возникают в случаях, когда в денежном обязательстве может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты. Эти разницы не являются курсовыми, поскольку указанные операции нельзя отнести к валютным (расчеты осуществляются в рублях).
  Курсовые и суммовые разницы относятся на финансовый результат предприятия как внереализационные доходы (положительные разницы) или внереализационные расходы (отрицательные разницы):
  Дебет 52 «Валютный счет»
  Кредит 91 «Прочие доходы»
  Дебет 91 «Прочие расходы»
  Кредит 52 «Валютный счет»
  Курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в Уставный капитал в инвалюте отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» (разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, выраженному в инвалюте, на даты поступления суммы вклада и подписания учредительных документов):
  Дебет 75 «Расчеты с участниками по вкладам в уставный капитал»
  Кредит 83 «Добавочный капитал»
  Дебет 83 «Добавочный капитал»
  Кредит 75 «Расчеты с участниками по вкладам в уставный капитал»
  Отражение в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты
  Организации могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для следующих целей:
  - перечисления по назначению, указанному в заявлении на покупку валюты (расчеты с нерезидентами);
  - для оплаты командировочных расходов при направлении своих работников в зарубежные командировки производственного характера;
  - для размещения в депозит (Положение о размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета, утвержденное ЦБ РФ № 114-П от 21 июня 2000 г.).
  Корреспонденция счетов

Таблица

Таблица

  Суммы комиссионных вознаграждений, выплачиваемых банку могут включаться в себестоимость материалов, товаров, внеоборотных активов, если валюта приобреталась до момента принятия указанных объектов к учету (например, для перечисления авансов поставщикам-нерезидентам).
  Отражение в бухгалтерском учете операций продажи валюты
  Продажу валюты организация может осуществлять в следующих случаях:
  - обязательная продажа 50% валютной выручки;
  - обратная продажа неиспользованной валюты;
  - добровольная продажа.
  Расходы по оплате услуг банка за выполнение указанных операций относятся как операционные расходы на счет 91/2 «Прочие расходы».
   Корреспонденция счетов

Таблица

 
© www.eclib.net