Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.2.3. Учет продажи продукции

  Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
  В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
  Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
  по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
  по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
  по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС.
  При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.
  Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта организации.
  На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или в бухгалтерии выписывают счета-фактуры или платежные поручения или платежные требования для расчетов через банк.
  Данные указанных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции, которая является регистром аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Кроме того, ее используют для определения выручки.
  Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту отгрузки и предъявлении счетов покупателям либо по моменту оплаты отгруженной продукции. В бухгалтерском (финансовом) учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.
  При обоих методах продукция по ценам реализации отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 с кредита счетов 43 или 45.
  С суммы выручки организации исчисляют сумму НДС и акцизов (по установленному перечню товаров). Порядок отражения данных налогов зависит от метода учета продажи: при использовании метода «по отгрузке» суммы НДС и акцизов относятся на счет 68 (по кредиту) как кредиторская задолженность перед бюджетом; а при методе «по оплате» сумма налогов относятся на счет 76 «Расчеты с разными кредиторами» и числится на данном счете до тех пор пока не поступит оплата за реализованную продукцию. При поступлении денежных средств от покупателей суммы НДС и акцизов относятся в кредит счета 68 с дебета 76 как задолженность перед бюджетом.
  Бухгалтерские записи по учету продажи продукции приведены в таблице

Таблица

  Если право собственности на продукцию не переходит к покупателю в момент ее отгрузки, то до выполнения соответствующих условий перехода права собственности продукция, отгруженная покупателям, учитывается на счете 45 (Дебет 45 Кредит 43). После выполнения условий перехода права собственности себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». В таблице приводятся записи по отражению продажи с использованием счета 45.

Таблица

  На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
  Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
  При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
  При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:
  Дебет счета 51 «Расчетные счета»
  Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».
  Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:
  Дебет счета 43 «Готовая продукция»; Кредит счета 90 Продажи»;
  Дебет счета 90 «Продажи»; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.
  Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
  НДС взимается по следующим ставкам:
  0% — при реализации:
  1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;
  2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;
  10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;
  20%— по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
  Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
  Дебет счета 90 «Продажи»;
  Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
  Объектом обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров собственного производства.
  Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68, «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
  На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

 
© www.eclib.net