Экономическая библиотека

Учебники по экономике

5.2. Теория аудита в Великобритании

  Крупнейший авторитетный английский ученый Лоуренс Дикси видел аудиторство и технику ревизий как средство для:
  - подлогов;
  - случайных ошибок;
  - недостатков в организации учета.
  Ревизия начиналась с кассы. Анализ баланса рассматривали с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.
  В теории и практике аудиторской работы прежде всего необходимо назвать А. Т. Ватсона, определившего три фальсификации учета:
  1) сокрытие - ситуация означает, что материально-ответственные лица совершили хищение (у собственника, другого материально-ответственного лица, сторонних лиц, например у покупателей);
  2) вуалирование:
  - ситуация возникает в целях приукрашивания действительного положения (например, желания поднять курс акций);
  - ситуация означает, что действительное положение лучше отраженного в балансе (например, желание изменить суммы налоговых платежей).
  Всякая фальсификация, как более широкое понятие, рассматривалось и анализировалось английскими аудиторами. Для выявления фальсификации по Ватсону необходимы следующие условия:
  - содействие главы фирмы; в лучшем случае он готов разоблачить сокрытие, но почти никогда - вуалирование;
  - четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или иной счет фальсификации (для ревизора нужна специальная классификация счетов);
  - знание психологии потенциального растратчика, его желание и умение «обратить окружающие обстоятельства в свою пользу»;
  - анализ взаимоотношений сотрудников ревизуемого предприятия;
  - длительность работы, делающая преступника менее осторожным;
  - амбициозность, в той или иной степени заложенная в характере каждого человека;
  - небрежность в записях;
  - запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни; чем больше отставание в учете, тем больше вероятность возникновения злоупотреблений;
  - назначение на должности по протекции (одно из самых больших зол учета).
  Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом аудита, ревизии и в конечном счете бухгалтерского учета является психология лиц, занятых в хозяйстве - не права и обязанности сотрудников, а мотивы их действий. Управлять хозяйством - значит управлять желаниями людей, в нем занятых. Сами бухгалтеры - те же люди, и они не обязательно лучше тех, действия которых им приходится проверять. В жизни это ревизоры, но ревизоров надо ревизовать тоже!
  Годдард, исходя из столь печальной оценки своих современников и коллег, утверждал, что девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтера, а Ватсон, отмечая психологическую неустойчивость людей, специально выделял одиннадцать наиболее типичных преступлений людей этой профессии, а именно:
  - не приходуются ценности, прежде всего денежные;
  - документы оформляются не тем днем;
  - искусственно завышаются остатки по денежным (касса) и материальным счетам;
  - завышаются итоги платежных ведомостей;
  - завышается заработная плата «друзьям» бухгалтера;
  - выписываются деньги на подставных лиц («мертвые души»);
  - завышаются цены по сговору с поставщиками;
  - имеет место фиктивное кредитование счета кассы или отражение фиктивной кредиторской задолженности;
  - оплачиваются завышенные комиссионные, которые делятся с получателями;
  - подделываются документы (как правило, чеки);
  - оплачивается несколько раз один и тот же документ (или его различные экземпляры).
  Конечно, коммерческая практика того времени знала и много других преступлений. Средствами фальсификации выступали:
  - операционные счета (расходов, издержек, расходов будущих периодов и т. п.);
  - документы, которые подделывались, исправлялись, подчищались и т. п.;
  - «двойные книги».
  Для борьбы с фальсификацией рекомендовались следующие средства:
  - ревизии с частотой от 3 до 6 месяцев;
  - сплошные инвентаризации всех складов одновременно;
  - частое перемещение материально-ответственных лиц со склада на склад;
  - инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей;
  - внезапные проверки расчетных документов - как правило, расчетных книжек сотрудников (бухгалтер мог указать в лицевом счете больше, чем в расчетной книжке).
  При ревизии на всех проверенных документах проставляли личный штамп ревизора. Признавалось, что контролер должен, с одной стороны, подозревать всех, а с другой - будучи предельно вежливым, ни в коем случае не дать понять этого проверяемым.
  Относительно последовательности проведения ревизии мнения расходились. Если Ватсон и Чэдвик считали необходимым проверить прежде всего кассу, а потом все остальное в последовательности, выбираемой ревизором, то Годдард настаивал на проверке прежде всего Главной книги. Проверка должна была проводиться в последовательности счетов, устанавливаемой ревизором. Отсюда правило Годдарда: «Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий должен быть вполне исчерпан».
  Крупные труды по бухгалтерской экспертизе оставили Л. Дикси и Ф. Пикслей. Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В 1908 г. А.И. Гуляев написал о работе в Петербурге двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой- инструкцией, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная» [44].

 
© www.eclib.net