Экономическая библиотека

Учебники по экономике

8.2. Организация аудиторской деятельности

  Аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии с Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24.07.01 г. Этим законно определено, что аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и подтвердившее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена.
  Содержание профессиональной деятельности аудитора состоит в осуществлении аудиторских проверок в экономической среде, оказании консалтинговых услуг по налоговым вопросам; работе в качестве эксперта в сфере управления производством и опекунской деятельности.
  Задачи Института аудиторов Германии заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями аудиторской профессии. Для обсуждения возникающих проблем в работе Института аудиторов при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», периодичность которого - один раз в два месяца, и в ежемесячных выпусках «Фанхнахрихтен». В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например проекты документов, а также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом.
  В настоящее время в Институт аудиторов добровольно входят около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т. е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.
  Для обозначения профессии аудитора в Германии используется термин «вирштафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии, в профессиональном обиходе не встречаются.
  Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказании консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской деятельностью и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом.
  В своих профессиональных организациях аудиторы постоянно обсуждают теоретические и практические проблемы аудиторской деятельности. Если раньше аудиторская деятельность понималась прежде всего как контроль бухгалтерских книг того или иного общества, то в настоящее время под аудитом понимается контроль со стороны независимого аудитора балансов, расчетов прибылей и убытков, ведения финансовых дел и прежде всего контроль всех экономических областей и экономического состояния дел предприятия.
  Сам аудиторский контроль в Германии осуществляется в нескольких взаимосвязанных вариантах. Одним из первостепенных является аудиторский контроль предприятия в конце финансового года. В этом случае аудиторской проверке подвергается правильность ведения бухгалтерских книг (это так называемый формальный контроль). В обязательном порядке подвергается проверке также материальная часть того или иного контролируемого предприятия или акционерного общества. Результаты работы фирмы за год контролируются аудитором.
  Особое значение имеет специальный аудиторский контроль, который ни в коей мере не связан с календарными сроками работы акционерного общества. Сюда относятся:
  - аудиторский контроль общества в период его основания на предмет соответствия законодательству Германии;
  - аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров общества (как правило, общее собрание акционеров поручает аудиторам подвергнуть контролю лишь отдельные области деятельности акционерного общества);
  - аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, такому контролю согласно законодательству Германии могут подвергаться депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);
  - аудиторский контроль на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные аудиторские контрольные проверки с целью обнаружения возможных нарушений;
  - контрольная проверка всего предприятия или его части, например в случае купли-продажи данной производственной или торговой единицы.
  В Германии также сложились достаточно разработанные методы аудиторского контроля. Наряду с проверкой бухгалтерских книг, контрольными проверками правильности представленных документов (в частности, документов о передаче имущества и т. п.) проводится чисто математический контроль информации. Систематический контроль бухгалтерских книг осуществляется, как правило, путем выборочного анализа, результаты которого фиксируются в аудиторском отчете. По мнению аудиторов, наиболее пристальной проверке должны быть подвергнуты счета при денежном трансфере (совокупность денежных операций, направленных на погашение долга), счета при товарном трансфере, а также личные счета.
  При проверке баланса аудитор обязан проконтролировать такие вопросы, как существование и полнота отдельных позиций баланса, соответствие его структуры имеющимся законодательным предписаниям. При контроле банковских и почтово-чековых счетов особое внимание должно обращаться на разницу, возникающую в результате задержки во времени. При проверке пассивной части баланса должен господствовать принцип контроля за степенью полноты долговых обязательств и характера возможного риска.
  Большую работу в области теории и практики аудита проводят аудиторские общества. С согласия властей отдельных федеральных земель после заслушивания представления Аудиторской палаты в состав этих обществ могут включаться принявшие присягу бухгалтеры, советники в налоговой области, а также показавшие особо выдающиеся профессиональные знания в своей области представители других направлений (например, юристы, представители технических специальностей), которые не являются аудиторами.
  Краткий анализ некоторых проблем современного профессионального статуса аудитора в Германии показывает, что, не проявляя никаких особых тенденций кастовой замкнутости, немецкие финансисты сумели выработать весьма четкие критерии, позволяющие сформировать развитую систему аудиторской иерархии и служебного продвижения. Подобная скрупулезно разработанная и порой кажущаяся излишне педантичной система в ряде случаев вызвала некоторую чуть ироническую критику со стороны отдельных зарубежных коллег. Однако нельзя забывать, что именно продуманные и разработанные правовые «правила игры» (а Германия всегда была одним из лидеров по четкости разработки подобных правил) на протяжении весьма длительного исторического отрезка времени помогали западным бизнесменам и финансистам отобрать в качестве своего кадрового потенциала наиболее профессионально подготовленные кадры, на деле осуществляя известный принцип «правильный человек - на правильном месте».
  Бухгалтер-аудитор является представителем свободной профессии, как, например, частнопрактикующие врачи, адвокаты, музыканты, художники, писатели. Как отмечается в германском законодательстве, он обязан выполнять свой профессиональный долг независимо, беспристрастно, добросовестно, конфиденциально и ответственно. Однако аудитор-одиночка ныне встречается все реже. Большинство из них стремятся работать в аудиторских фирмах, располагающих гораздо большими материальными и финансовыми возможностями для успешной деятельности в условиях рынка услуг и конкуренции, нежели отдельные частнопрактикующие аудиторы.
  Кроме аудиторов, профессионально занимающихся аудиторским делом, многие специалисты, удостоенные этого звания, работают в других сферах деятельности (в высших учебных заведениях, государственных органах, частных компаниях и т. д.). Если аудитор занимает государственный пост или является служащим частной (неаудиторской) компании, например ревизором или контролером (т. е. главным бухгалтером компании), то он временно приостанавливает свое членство в профессиональной аудиторской организации. Это правило не распространяется на преподавателей высших и средних учебных заведений.
  По имеющимся данным, примерно треть немецких специалистов, имеющих звание аудитора, работает в качестве ревизоров внутренних контрольных органов капиталистических компаний. В этом заключается их основное отличие от аудиторов, занимающихся внешней проверкой в качестве приглашаемых ревизоров со стороны и выполняющих эту проверку за соответствующий гонорар. Какова же величина гонорара? Как явствует из данных, приведенных в немецкой печати, за аудиторскую проверку годового отчета, которая длится в среднем две недели, размер платы (в зависимости от величины предприятия) в Германии составляет от 5000 до 10 000 евро. Очевидно, эти суммы отражают мировые расценки за проведение аудиторских проверок.
  За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., аудиторы могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная от предупреждения или замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.

 
© www.eclib.net