Экономическая библиотека

Учебники по экономике

1.2. Контроль и аудит в древности и средневековье

  Изучение любой дисциплины принято начинать с ее истории - возникновения и путей развития. Изучение истории возникновения и становления аудита в разных странах поможет глубже понять суть аудита и его роль.
  Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели : получение максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в том случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации. Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами.
  Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. При этом еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен иметь равные права с главным бухгалтером (быть не ниже его по статусу). Кроме того, он не имеет права попадать в зависимость от проверяемых.
  В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е гг., а в начале ХIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. С тех пор в архивах хранится множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и брать все счета, которые были введены в провинциях Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, а кроме того, делать и обозначать все, что аудиторы должны делать со счетами [27, с. 16].
  Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие судебными и финансовыми делами) Римской империи осуществляли контроль за бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» (от латинского «слушать»). Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.
  Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.
  В Древнем мире имела место публично-правовая отчетность. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. До нас дошел отчет, вырезанный на стене Парфенона, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов [27, с. 89].
  Ряд форм внутреннего контроля описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г. н. э., а логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они этим могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, найма компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей. Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы «Аудита Монтгомери» указывают на наличие в Афинах в V в. до н. э. контроля доходов и расходов со стороны Народного собрания, а также на то, что финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. При этом оба рассмотренных вида были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств.
  В средние века в бухгалтерский учет были введены принципы, основанные на двойной записи, которые францисканский монах Лука Пачоли сумел методично изложить в своем фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданном в 1494 г. Понятность, логика изложения, а также необходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике, способствовали тому, что методы ведения учета путем применения двойной записи распространились по многим странам. Такое распространение было вызвано развитием торговли и промышленности, широким развитием рынком заемного капитала, сложностью ведения расчетов с таможенными и акцизными чиновниками, увеличением объема учетных работ, а также необходимостью проведения контроля за процессом ведения учета и за его правильностью и достоверностью. В гл. 17 «О том, как и почему ведутся счета публичными учреждениями, а равно и ссудной камерой, которая управляется сообразно с законами Венеции» Пачоли пишет: «Высокий Сенат жестоко карает неисправных маклеров и регистраторов, и я сам припоминаю многих, с которых в прежнее время строго взыскивали за упущения. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Таким образом, Пачоли дает нам сведения о том, что функции контроля имели место и ранее и подчеркивает их полезность.
  Трудно сказать, когда о трудах Пачоли стало впервые известно в России. Во всяком случае, в духовном училище Киева с незапамятных времен был экземпляр «Summa». В начале 20-х гг. XX в. его передали в ленинградскую библиотеку Академии наук СССР. Последователи Па- чоли публиковали методики ведения учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и пр., а следствием развития и формализации методик учета явились, очевидно, и методики контроля и ревизий, зарождающиеся в то время и основывающиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов.
  В трудах Пачоли приводится версия проведения первой аудиторской проверки в Америке, причем описанный факт также явно отражает интерес государства. Речь идет о том, что в 1631 г. из Голландии в Плимут (штат Массачусетс) был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии.
  Дальнейшее становление аудита связано с развитием крупного производства, транспорта, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы, акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное положение дел предприятия.
  Таким образом, мы кратко рассмотрели историю возникновения и развития аудита в древнее время и в период средневековья. В настоящее время в странах ЕС происходит процесс унификации бухгалтерского учета и аудита, связанный с активизацией процесса европейской интеграции, введением единой европейской валюты - евро. Проблеме гармонизации аудиторской деятельности в Единой Европе посвящена 8-я директива Совета европейского сообщества от 10 апреля 1984 г. Все квалифицированные требования должны быть едины, и аудиторы, выдержавшие экзамен и получившие право работать в своей стране, должны иметь право работать и в других странах, входящих в состав Европейского сообщества. Однако этот процесс усложняется тем, что рейтинг профессии аудитора хотя и достаточно высок во всех странах-участниках ЕС, но оплата аудиторских услуг в разных странах весьма различается.

 
© www.eclib.net