Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Глава 16. Этическое регулирование аудита на Западе

  Регулирование вопросов профессиональной этики находится в компетенции наиболее солидных, имеющих давние традиции и социально-экономический вес в обществе профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов. Эти гражданские структуры создают соответствующие кодексы и следят за их соблюдением.
  Например, в американском Кодексе профессионального поведения аудиторов (разработанном и принятом общественной профессиональной организацией - Американским институтом дипломированных общественных аудиторов) в качестве одного из этических постулатов фигурирует принцип соблюдения общественного интереса и приверженности профессионализму. Общественный интерес определяется как коллективное благосостояние лиц и институтов (клиентов аудиторов, инвесторов, финансовых, правительственных, предпринимательских кругов и т. д.), интересы которых так или иначе затрагиваются аудиторской деятельностью. Верховный суд США по этому поводу выразил мнение о том, что нельзя не признать значимость аудиторской профессии: аудитор является беспристрастным аналитиком, имеющим определенные обязанности перед обществом. Аудиторы должны оправдывать общественное доверие и выполнять свой профессиональный долг с тем, чтобы интересы клиентов и общественности были наилучшим образом удовлетворены.
  Перед клиентами аудиторы несут особую ответственность. В частности, аудиторы не могут разглашать или использовать для своей выгоды конфиденциальную информацию клиента. Раскрытие такой информации возможно только при особом разрешении клиента либо в случае судебных разбирательств.
  В целях оповещения потенциальных клиентов о предоставляемых аудиторами услугах допускается информативная и объективная реклама, отвечающая требованиям хорошего вкуса. Как правило, в мировой практике отсутствуют какие-либо ограничения по видам средств массовой информации, частоте помещения, размеру и художественному оформлению рекламы. В ней можно указывать имена, адреса, телефоны, часы работы офиса, год учреждения фирмы, предлагаемые услуги и расценки на них, уровень владения сотрудниками иностранными языками, профессиональные и образовательные достижения аудиторов, в том числе имеющиеся сертификаты, ученые степени, членство в профессиональных ассоциациях. Запреты действуют только в отношении рекламы, которая может ввести в заблуждение (например, вызвать неоправданные ожидания благоприятных результатов проверок). Реклама не должна «намекать» на способность фирмы повлиять на судебные или другие официальные органы, не должна содержать не поддающиеся проверке хвалебные утверждения либо субъективные сравнения с другими аудиторами. Кроме того, запрещена реклама, создающая ложное впечатление о предполагаемом гонораре за аудиторские услуги.
  Национальные и международные документы по аудиту указывают на принцип честности как на один из фундаментальных элементов профессионального признания, из которого проистекает общественное доверие к аудиту. Честность выступает мерилом любых профессиональных решений. Этот принцип требует от аудиторов (в пределах ограничений, связанных с конфиденциальностью) сохранять искренность. Аудитор должен исходить из того, что справедливо и истинно. Еще пять веков назад основоположник современного учета Лука Пачо- ли призывал своих коллег к тому, чтобы ими руководила «одна истина». Американский Кодекс профессионального поведения аудиторов указывает, что при отсутствии выработанных специфических стандартов и правил аудитору следует протестировать свои поступки, спросив себя: «Действую ли я так, как подобает человеку чести? Сохранил ли я свою честность?» [41, с. 3].
  Представители аудиторской профессии должны соблюдать принципы объективности и независимости. Объективность - это интеллектуальная позиция, придающая ценность профессиональным услугам аудиторов. Принцип объективности налагает обязательства беспристрастности и интеллектуальной честности. Принцип независимости предохраняет аудитора от обусловленности профессиональных суждений, запрещая деловые отношения, которые могут неадекватно повлиять на его мнение. Остановимся на данном принципе ввиду его безусловной важности более подробно.
  Независимость аудитора имеет два аспекта: реальный и формальный. Это означает, что аудитор не только должен быть независим на деле, но и не может допускать возникновения обстоятельств, способных поставить его независимость под сомнение в глазах общественности. Подлинная независимость аудитора может быть подвержена целым рядом формальных признаков. Так, согласно разъяснениям стандарта независимости, периодически подготавливаемым Американским институтом дипломированных общественных аудиторов, последним запрещается любое прямое финансовое участие в делах аудируемого экономического субъекта (например, владение акциями), а также существенное косвенное участие, так как личный интерес (в том числе обусловленный родственными отношениями) может привести к утрате аудитором беспристрастности и вызвать неправильный вывод о состоянии дел в компании, в которой аудитор, его близкие родственники или помощники имеют заинтересованность. Аудитору запрещается участие в руководящей деятельности аудируемого экономического субъекта, даже если оно имело место до начала аудита, но в период, подпадающий под проверку. Это ограничение связано с тем, что трудно ожидать объективности от лица, оценивающего решения, в которых оно принимало или могло бы принимать участие. Поэтому аудитор не может выступать в качестве доверенного лица директора, члена Совета директоров, за исключением почетного неоплачиваемого членства в благотворительных или иных подобных организациях.
  При оказании управленческих услуг аудитору не следует принимать на себя участие в принятии решений. Управленческие услуги должны носить консультативный характер.
  Согласно американским стандартам аудитор не считается независимым, если на момент выражения мнения или в период оказания профессиональных услуг он являлся опекуном или распорядителем какого-либо имущества, если данное обстоятельство может привести к получению прямой или существенной косвенной выгоды от аудируемой компании, а также если в этот период аудитор был связан с компанией как учредитель, поручитель и т. п.
  Кроме того, аудитор лишается независимого статуса в отношении компании-инвестора с более чем 5% консолидированных активов или доходов в предприятии-инвеститоре, если аудитор имеет финансовую заинтересованность в последнем. Связано это с тем, что в таких случаях клиент обладал бы средством финансового воздействия на аудитора через инвеститора.
  Если клиентом аудитора является инвеститор, при этом аудитор имеет финансовую заинтересованность в предприятии-инвесторе, то независимость аудитора нарушается, так как такое положение аналогично участию в управлении предприятием-инвеститором.
  Независимость аудитора считается нарушенной в условиях текущего или вероятного судебного процесса, возбужденного руководством компании против аудитора или наоборот. Выход из такой ситуации предусмотрен через декларирование аудиторами «отсутствия независимости» с правом отказаться от дальнейшего проведения аудиторской проверки [41, с. 8].
  Комиссии по этике, работающие в рамках крупных общественных объединений бухгалтеров и аудиторов, держат в поле своего зрения профессиональную деятельность членов таких объединений и следят за соблюдением духа и буквы этических требований, среди которых важное место занимает принцип надлежащего профессионального внимания и тщательности. Сущностью этого принципа является приверженность профессиональному мастерству. Аудиторы должны планировать ход проверки, отслеживать деятельность ассистентов и качество работы, выполнять обязанности компетентно, с усердием и максимальным использованием своих способностей. Усердие означает оперативное, внимательное и тщательное оказание профессиональных услуг. Компетентность проистекает из синтеза обучения, опыта и непрерывного профессионального самосовершенствования. Компетентность подразумевает достижение и поддержание такого уровня знаний и навыков, который позволяет аудитору оказывать услуги только высокого качества. Аудитор несет ответственность за адекватную оценку того, соответствует ли его уровень образования и опыта принимаемым им на себя обязательствам.
  Аудиторы должны обладать не только глубокими знаниями в узкоспециальной сфере, но и широким экономическим кругозором, познаниями в области правительственной политики, законодательства, социальной психологии, а также они должны разбираться в вопросах отраслевой специфики клиентов и т. д. Аудитор призван аккумулировать этот комплекс знаний и использовать свой опыт и интуицию для масштабного видения и содействия в решении проблем развития аудируемого хозяйствующего субъекта в целом.
  Еще одним этическим постулатом аудиторской профессии, действующим в большинстве стран мира, является принцип адекватности объема и видов услуг требованиям профессиональной этики. Решая, оказывать ли определенную услугу, аудитор должен руководствоваться критериями честности, объективности и независимости. Аудитору необходимо определить, не создаст ли то или иное его действие неприемлемой ситуации конфликта интересов. В чем сущность конфликта интересов? Такая ситуация могла бы возникнуть, к примеру, если бы аудитор занял пост директора банка и, осуществляя аудиторскую проверку, обнаружил, что финансовое положение клиента, взявшего в банке кредит, сильно подорвано. Как одному из директоров банка ему следует немедленно, еще до составления аудиторского заключения, сообщить об этом другим директорам банка с тем, чтобы минимизировать возможные финансовые потери банка. Но разглашение конфиденциальной информации клиента будет означать нарушение обязательств аудитора. Следовательно, чтобы избежать опасности возникновения конфликта интересов, аудитор не должен принимать пост директора банка.
  К вопросу оплаты профессиональных услуг, оказываемых аудиторами, в мировой практике превалирует следующий подход: аудиторы не могут получать какие-либо вознаграждения, не связанные с выполнением прямых профессиональных задач, либо гонорары, обусловленные достижением определенного результата (например, выдачей положительного заключения о бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта).
  Национальные кодексы профессиональной этики аудиторов содержат положения о том, что аудиторы не должны совершать действий, дискредитирующих профессию, а именно:
  - халатно относиться к профессиональным обязанностям;
  - задерживать передачу соответствующей документации клиенту;
  - подписывать ложные заключения и т.д.
  Дискредитирующей профессию также считается дискриминация в найме, продвижении по службе и оплате труда по критериям национальности, пола, религиозных убеждений или возраста. Некоторые кодексы особо оговаривают запрет на оказание услуг, выходящих за рамки аудиторской сферы деятельности. Так, были зафиксированы случаи, когда аудиторы работали «по совместительству» охранниками и даже астрологами. Такое поведение рассматривается как «непрофессионализм», дискредитирующий профессию и несовместимый со статусом аудитора.
  В ряде кодексов можно встретить пункты о том, что аудитору не разрешается при выполнении определенного вида работ превышать полномочия, т. е. распространять деятельность за предусмотренные договором с клиентом рамки. Нельзя использовать отношения с клиентом в личных целях. К примеру, неэтично навязывать клиенту оказание дополнительных услуг.
  Аудитор должен способствовать укреплению и возрастанию собственности клиента законными способами, а также сохранять коммерческую тайну. В связи с этим распространилась практика письменного фиксирования согласованного с клиентом перечня сотрудников компании, которым аудиторы могут сообщать полученные в ходе аудита данные. Как в период проверки, так и по ее завершении аудиторы не могут предпринимать какие-либо действия, дискредитирующие компанию, в отношении которой оказывались аудиторские услуги.
  Таковы основные теоретические и практические наработки западных коллег в области этического регулирования аудита.

 
© www.eclib.net