Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.1.4. Заемные финансовые средства

  К заемным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:
  • кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;
  • кредиты иностранных инвесторов;
  • облигационные займы;
  • векселя.
  Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах главы 42 "Заем и кредит" части II Гражданского Кодекса: правила договора займа (§ 1 ГК РФ), кредитный договор (§ 2 ГК РФ), товарный и коммерческий кредит (§ 3 ГК РФ).
  В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности предприятия:
  • от банка кредитам;
  • от других заимодавцев (кредиторов) кредитов;
  • иных средств финансирования целевых мероприятий предназначены счета:
  66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и
  67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
  В бухгалтерском учете надо различать коммерческий и банковский кредиты.
  Коммерческий кредит
  Коммерческие кредиты - кредиты, предоставляемые одним предприятием другому. Обычно это связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом. (Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.)
  Аванс также можно рассматривать как форму коммерческого кредитования.
  В отличие от банков коммерческие предприятия не могут представлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении. Не имея банковской лицензии, предприятия не могут заниматься деятельностью, относящейся к кредитованию.
  Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам.
  Банковский кредит
  К ним относятся кредиты (денежные средства), предоставляемые предприятием, имеющим банковскую лицензию (банком). Денежные средства выдаются на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом.
  Предприятие может получить кредит в любом банке, не только по месту нахождения его расчетного счета.
  Порядок кредитования (оформление, выдача и погашение кредитов) регулируется правилами банков и кредитными договорами.
  Как правило, предприятие, желающее получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указываются размер, срок, цель, обеспечение кредита, и прикладывает необходимый комплект документов:
  1. учредительные и регистрационные (нотариально заверенные) документы:
  • копия учредительного договора;
  • копия Устава (Положения), утвержденного учредителем (учредителями) и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  • документ о государственной регистрации;
  2. карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. 0401026), заверенная нотариально;
  3. годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам либо заменяющие его бухгалтерские документы;
  4. аудиторское заключение о достоверности отчета (для акционерных обществ открытого типа - обязательно, для других по требованию банка);
  5. список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием даты ее возникновения;
  6. выписка по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;
  7. бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;
  8. технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит.
  В технико-экономическом обосновании должны быть отражены:
  • основные виды деятельности предприятия и размер уплачиваемого налога на прибыль;
  • цель, на которую испрашивается кредит;
  • виды расходов, производимых за счет получаемого кредита;
  • предполагаемые сроки и сумма выпуска или приобретения продукции или оказываемых услуг с указанием расценок за единицу продукции или услуги;
  • сумма ожидаемой прибыли от реализации (после уплаты платежей в бюджет);
  • планируемый рынок сбыта.
  Технико-экономическое обоснование обязательно должно быть проанализировано кредитным работником банка и подписано с пометкой "Расчет проверен";
  9. копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником банка.
  Контракт (договор) должен иметь следующую информацию:
  • место и дата заключения контракта;
  • предмет контракта (договора);
  • цена и общая сумма контракта (договора);
  • срок и условия поставки товара;
  • условия платежа;
  • упаковка, маркировка;
  • отгрузочные инструкции;
  • ответственность сторон (санкции);
  • форс-мажорные обстоятельства;
  • порядок рассмотрения споров;
  • юридические адреса и банковские реквизиты сторон;
  • подпись, печать.
  При выдаче кредитов на строительство (реконструкцию) объектов - копии договоров на осуществление подрядных строительных, ремонтных работ, проектно-сметная документация, утвержденная в установленном порядке, а также документы, подтверждающие соответствие проекта установленным законодательством санитарно- гигиеническим и экологическим нормам:
  10. документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде:
  • залоговое обязательство;
  • гарантийное письмо банка, в котором ведется счет заемщика или другого банка;
  • копия письма заемщика в адрес банка-заемщика о праве банка-кредитора на бесспорное списание средств с отметкой банка-заемщика о приеме данного письма к исполнению.
  В соответствии с действующим законодательством банк и заемщик в заключаемых ими договорах имеют право предусмотреть возможность бесспорного списания средств банком со счета заемщика. При этом заемщик обязан оговорить данное условие на право банка в бесспорном порядке списывать сумму задолженности по кредиту и процентам в договоре на расчетно-кассовое обслуживание с банком, ведущим его счет, либо в письме банку по конкретному кредитному договору при необходимости:
  11. специальное разрешение (лицензия) на осуществление видов деятельности, регламентированных законодательством;
  12. документ на право пользования (владения) производственными помещениями, землей и другими основными фондами;
  13. другие документы по требованию банка.
  Кредитная заявка вместе с полным пакетом необходимых документов рассматривается кредитной и юридической службой банка.
  В ходе рассмотрения кредитной заявки банк осуществляет комплексный анализ кредитоспособности и платежеспособности потенциального заемщика, оценивает его финансовую устойчивость в целях определения степени риска невозврата предоставляемого кредита, анализирует ряд показателей, таких как коэффициент ликвидности, коэффициент финансовой независимости, обеспеченности собственными средствами и других.
  После проверки и вывода о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и предприятием заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита предприятию.
  Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Предоставляемые банком кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами и гарантиями банков-гарантов (см. глоссарий).
  Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов, а окончание срока действия гарантии - на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.
  Прочие заемные средства
  Это средства, получаемые от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц.
  По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
  Договор займа между предприятиями заключается в письменной форме независимо от суммы.
  Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.
  При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
  Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
  Предприятие, получившее заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.
  Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.
  Привлечение займов на предприятие может осуществляться следующими путями:
  • получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
  • выдача финансовых векселей;
  • реализация (выпуск) краткосрочных и ценных долгосрочных бумаг (облигаций).
  В соответствии со статьей 815 части II ГК РФ:
  "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе."
  Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
  Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются:
  Дебет счетов 50 "Касса",51 "Расчетные счета",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
  Кредит счета 66
  Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:
  Дебет счета 51 "Расчетные счета" и др.
  Кредит счета 66 (по номинальной стоимости облигаций) и
  98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
  Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
  Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:
  Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы»
  Кредит счета 66
  Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
  При этом если проценты начисляются до момента принятия объекта строительства к учету (т.е. до ввода в эксплуатацию), то их сумма в учете относится на увеличение затрат по строительству, т.е. в дебет счета 08.
  На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
  Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
  На отдельном субсчете к счету 66 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
  Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем:
  Дебет счетов 51 "Расчетные счета" или
  52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и
  91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
  Кредит счета 66 (номинальная стоимость векселя)
  Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя: Дебет счета 66
  Кредит соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: Дебет счета 66
  Кредит счетов учета денежных средств.
  При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
  Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
  Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 обособленно.
  Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
  Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются: Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. Кредит счета 67
  Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 обособленно.
  При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:
  Дебет счета 51 "Расчетные счета" и др.
  Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и
  Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
  Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
  Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:
  Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
  Кредит счета 67
  Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются:
  Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если объект еще не введен в эксплуатацию)
  Кредит счета 67
  Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
  На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
  Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
  На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
  Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем:
  Кредит счета 67 (номинальная стоимость векселя) Дебет счетов 51 "Расчетные счета" или
  52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и
  91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
  Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя: Дебет счета 67
  Кредит соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: Дебет счета 67
  Кредит счетов учета денежных средств.
  При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
  Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
  Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.
  Обложение НДС заемных средств. При учете заемных средств надо отличать получение денежных средств от кредитных организаций (кредитор имеет лицензию на кредитные операции) от займов, полученных у организаций, не имеющих лицензии на совершение кредитных операций.
  Если в первом случае полученные средства не включаются в налогооблагаемый оборот, то во втором случае для невключения полученных средств в налогооблагаемую базу надо однозначно показать, что полученные организацией (предприятием) денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе это не суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), а также не суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

 
© www.eclib.net