Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2.1. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  Под долгосрочными инвестициями понимается:
  • капитальное строительство в виде нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих объектов;
  • приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
  • приобретение земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий и т.п.).
  Целью учета долгосрочных инвестиций является своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве.
  Учет должен осуществляться по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам.
  На основе данных учета обеспечивается контроль за ходом выполнения договорных обязательств по строительству и своевременному вводу в эксплуатацию возводимых объектов. Обеспечивается контроль m наличием и целевым использованием источников финансирования.
  При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
  Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застроишь независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
  При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о производственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объект и иных приобретений.
  Бухгалтерский учет фактических затрат долгосрочных инвестиций ведется на балансовом, активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого отражаются затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, по кредиту списывается первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию. Сальдо счета 08 означает величину незавершенного строительства на определенную дату.
  Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется как при подрядном, так и при хозяйственном способе выполнения работ.
  К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
  08-1 «Приобретение земельных участков»;
  08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
  08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
  08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
  На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
  На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
  На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
  На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
  На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
  По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
  Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
  Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.
  При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
  Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
  • по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств;
  • по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
  При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
  Оборот по дебету - сумма фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного периода.
  Особо надо отметить, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтажу) основных средств, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятияналогоплательщиком на учет законченных капитальным строительством объектов производственного назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НКРФ.
  по кредиту
  Оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не увеличивающих стоимость сдаваемых объектов, а финансируемых за счет собственных средств предприятия.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со счетами

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со счетами

  Рассмотрим более подробно корреспонденцию счета.
  Рассмотрение начнем с проводок по дебету счета, то есть с отражения в учете операций, в результате которых стоимость капитальных вложений увеличивается.
  Счет 02 «Амортизация основных средств»
  Счет предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им. Корреспонденция со счетом 08 означает, что начислен износ по основным средствам (собственным и долгосрочно арендуемым), используемым при капитальных вложениях (строительстве объектов), если такие расходы учитываются в составе прямых.
  Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
  Счет предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Корреспонденция со счетом 08 означает, что начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при капитальных вложениях (строительстве объектов), если такие расходы учитываются в составе прямых.
  Счет 07 «Оборудование к установке»
  Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками. Корреспонденция со счетом 08 означает, что сдано в монтаж оборудование, требующее монтажа.
  При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
  Счет 10 «Материалы»
  Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей.
  Этой проводкой отражается стоимость материалов, предназначенных для строительно-монтажных работ. При этом, если осуществляется капитальное строительство, то эта проводка, как правило, только для организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом.
  Организация-застройщик может списывать стоимость материалов непосредственно на счет 08, но только в том случае, если материалы вкладываются в производство непосредственно самим заказчиком (например, если используются на содержание дирекции застройщика). Если же материалы передаются подрядной организации, то отнесение их стоимости на счет 08 может быть осуществлено только в составе стоимости строительно- монтажных работ. Сами же подрядные строительные организации списывают стоимость числящихся на их учете материалов не на счет 08, а на счет 20 или 23.
  Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
  Списана на увеличение капитальных вложений сумма НДС по стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или льготируемых объектов.
  Счет 23 «Вспомогательные производства»
  Счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия.
  Этой проводкой отражается стоимость работ (услуг), оказанных при капитальных вложениях вспомогательными производствами:
  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);
  • добыча камня, гравия, песка и т.п. нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление.
  Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
  Счет 26 предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.
  Этой проводкой отражается стоимость работ (услуг) общехозяйственного назначения, оказанных при капитальных вложениях:
  • административно-управленческие расходы;
  • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
  • другие аналогичные по назначению расходы.
  На себестоимость строительства списывается сумма общехозяйственных расходов, учтенная в отчетном периоде и распределенная между объектами строительства, выполненными работами и услугами, включаемыми в состав строительной продукции пропорционально показателям, принятым в учетной политике предприятия-застройщика.
  Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в том числе за оборудование, не требующее монтажа).
  Подрядные строительные, монтажные и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
  Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
  Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
  Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
  Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
  Посредством такой проводки предприятием-застройщиком включаются в затраты на капитальное строительство причитающиеся к уплате банку проценты в соответствии с кредитным договором (соглашением) по кредитам, полученным на капитальное строительство.
  Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  Этой проводкой отражается начисление причитающихся к взносу в бюджет сумм, связанных с капитальными вложениями (налог на доходы с работников, занятых в капитальном строительстве, налог на имущество и т.п.);
  Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
  Отражено начисление причитающихся к взносу в фонды социального страхования, пенсионного обеспечения, медицинского страхования, персонала, занятого в процессе капитальных вложений.
  Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  Начислены различные суммы по оплате труда персоналу, занятому в процессе капитальных вложений.
  Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
  Расходы, произведенные подотчетными лицами, отнесены на капитальные затраты.
  Счет 75 «Расчеты с учредителями»
  Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия.
  Этой проводкой отражается принятие незавершенных строительством объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, а также оборудования, не требующего монтажа.
  Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  Наряду со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. К счету 76 могут открываться субсчета:
  • 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Этот субсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем. Этой проводкой отражается включение в капитальные затраты сумм задолженности по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности), связанным с капитальными вложениями;
  • 76-2 «Расчеты по претензиям» - этот субсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Этой проводкой отражается включение в капитальные затраты не подлежащих (как выяснилось впоследствии) к взысканию сумм по ранее предъявленным претензиям, связанным с капитальными вложениями (неудовлетворенная претензия).
  Посредством проводки дебет счета 08 кредит счета 76 отражается задолженность дочерним (зависимым) обществам за услуги, оказанные ими по капитальным вложениям, или дочерними (зависимыми) обществами перед создавшими их предприятиями.
  Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).
  Посредством такой проводки отражается оприходование незавершенных объектов основных средств, поступивших от обособленных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы. Отражение задолженности обособленным подразделениям по работам (услугам), связанным с капитальными вложениями.
  Счет 80 «Уставный капитал»
  Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала уставного фонда) организации. Посредством такой проводки отражайся поступление незавершенного капитального строительства по согласованной стоимости, переданной учредителями и акционерами в счет оплаты акций.
  Счет 86 «Целевое финансирование»
  Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения Информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
  Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
  Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
  Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  Посредством такой проводки недостачи и порча ценностей относятся на капитальные вложения в случае, если судом отказано во взыскании этих сумм с виновных лиц, а также в пределах норм естественной убыли.
  Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
  Посредством такой проводки отражается создание за счет капитальных вложений различных резервов: на отпуска, на вознаграждения за выслугу лет и других расходов, связанных со строительством.
  Счет 97 «Расходы будущих периодов»
  Счет предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
  Этой проводкой отражается включение в капитальные затраты соответствующей части расходов, ранее отнесенных в «Расходы будущих периодов»:
  • горно-подготовительные работы;
  • подготовительные к производству работы;
  • освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов, рекультивация земель;
  • неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд);
  • взнос арендной платы за последующие периоды;
  • другие аналогичные по назначению расходы.
  Счет 98 «Доходы будущих периодов»
  Посредством такой проводки отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.
  Теперь перейдем к рассмотрению корреспонденции счета 08 с другими счетами по кредиту, то есть к характеристике операций, в результате которых стоимость капитальных вложений уменьшается.
  Счет 01 «Основные средства»
  Наиболее распространенная бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию, результатом которой является увеличение стоимости основных средств за счет капитальных вложений.
  Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
  Оприходованы приобретенные в собственность: земельные участки (08-1), объекты природопользования (08-2), здания и сооружения в составе законченной стройки (08-3).
  Капитальные вложения в арендованные основные средства (у арендатора, согласно договору аренды).
  Ввод в эксплуатацию арендованного по договору лизинга имущества (запись у лизингополучателя при учете лизингового имущества на его балансе).
  Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению при описании счета 08 корреспонденция его по кредиту со счетом 03 не предусмотрена.
  При характеристике счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» сказано: «Материальные ценности, поступившие на предприятие с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
  Посредством такой проводки приходуются материальные ценности (в сумме затрат), поступившие на предприятие с целью получения дохода (заранее предназначенные для сдачи в аренду, передачи по договору лизинга (запись у лизингодателя), для проката).
  Счет 04 «Нематериальные активы»
  Посредством такой проводки отражается:
  • оприходование объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц (в сумме затрат);
  • приобретенное организациями право пользования земельными участками или другими объектами природопользования.
  Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  В дебет счета 76 списывается стоимость незавершенного строительства в рамках группы взаимосвязанных организаций.
  Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  Посредством такой проводки отражается списание незавершенных объектов основных средств, возвращенных обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы.
  Счет 80 «Уставный капитал»
  Посредством такой проводки списывается стоимость объектов незавершенного строительства выбывшему участнику (по договору простого товарищества)
  Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
  Посредством такой проводки списывается стоимость незавершенного строительства.
  Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  Посредством такой проводки отражается суммы недостач, выявленных в незавершенном строительстве при инвентаризации.
  В дальнейшем эти суммы должны быть отнесены на счет виновных лиц или организаций либо списаны на финансовые результаты.
  Счет 99 «Прибыли и убытки»
  Посредством такой проводки отражается списание убытков и разных потерь, возникших в процессе строительства и приобретения основных средств и не включаемых в стоимость объектов.

 
© www.eclib.net