Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.1.2. Учет затрат по договору строительного подряда

  Объектом учета по договору строительного подряда у застройщика и подрядчика может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.
  Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельный проект и смета.
  Подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору строительного подряда.
  При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
  Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.
  Застройщики и подрядчики при выполнении договоров строительного подряда должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
  1) у застройщика:
  • незавершенное строительство;
  • завершенное строительство;
  • авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;
  • финансовый результат деятельности;
  2) у подрядчика:
  • затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
  • незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
  • доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;
  • финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
  • авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.
  Анализ затрат - это очень эффективный инструмент для точной калькуляции себестоимости и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий.
  Во многом благополучие предприятия зависит от того, как руководящие работники умеют разбираться в информации о производственных затратах. Анализ этой информации дает:
  • возможность определить структуру и эффективность расходов;
  • регулировать и контролировать расходы;
  • правильно устанавливать цены;
  • планировать затраты на ближайшую и дальнюю перспективу;
  • планировать реальный уровень прибыли;
  • оптимизировать виды готовой продукции;
  • места закупки и хранения материалов и комплектующих;
  • места производства и хранения готовой продукции и т.д. и т.п.
  Думая о сырье, материалах, затратах рабочего времени, необходимых машинах и механизмах, руководитель видит за всем этим суммы в денежных единицах. Принимая решения, основанные на анализе затрат, руководитель начинает рассуждать об альтернативной стоимости потребляемых ресурсов. Понятно, что при переборе возможных вариантов он должен представлять себе стоимость того, от чего приходится отказываться, выбирая тот, а не иной образ действия.
  Основные сведения для принятия решения, основанного на анализе затрат, руководитель черпает из бухгалтерии, поэтому очень много зависит от умения бухгалтера составить правильно и понятно нужный отчет.
  Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях.
  В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
  • на строительные работы;
  • на работы по монтажу оборудования;
  • на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
  • на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
  • на прочие капитальные затраты;
  • на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
  В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
  Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
  Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
  Технологическая структура расходов по строительству объектов:
  • стоимость строительных работ,
  • стоимость работ по монтажу оборудования,
  • стоимость оборудования, сданного в монтаж,
  • стоимость оборудования, не требующего монтажа,
  • стоимость инструмента и инвентаря,
  • стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса,
  • прочие капитальные затраты,
  • затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
  Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
  Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.
  Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.
  До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство.
  Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию.
  Завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
  Инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором строительного подряда с его начала до ввода в эксплуатацию.
  Незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда.
  В зависимости от способа производства строительных работ - подрядного или хозяйственного, устанавливается порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
  При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
  Дебет 08 Кредит 60 - отражается стоимость оборудования по принятым к оплате счетам поставщиков (включая сумму НДС).
  При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
  К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
  При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:
  Дебет 08 Кредит 10, 69, 70, 76 и др.
  При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
  В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
  Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. На сумму произведенных затрат делается запись: Д 08 К 10, 69, 70, на сумму НДС Д 08 К 68.
  Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т. п.):
  Д 07 (на стоимость оборудования и транспортных расходов),
  Д 19 (на сумму НДС, включенную в счет поставщиков и транспортных организаций),
  К 60 (на сумму принятых к оплате счетов поставщиков и транспортных организаций).
  Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно- складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.
  В случае обеспечения застройщиком стройки оборудованием, не требующим монтажа, инструментом и инвентарем, оборудованием, требующим монтажа, но предназначенным для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию.
  Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования:
  Дебет 08 Кредит 60;
  Дебет 60 Кредит 51 и др.
  При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.
  Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций: Дебет 08 Кредит 60, 76.

 
© www.eclib.net