Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.3.2. Система производственных счетов

  В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для организации учета затрат строительного производства используются синтетические счета:
  20 «Основное производство»;
  23 «Вспомогательное производство»;
  26 «Общехозяйственные расходы»;
  28 «Брак в производстве»;
  96 «Резервы предстоящих расходов»;
  97 «Расходы будущих периодов».
  Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.
  Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах по выполнению строительно-монтажных работ. Этот счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.
  По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
  Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
  Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
  Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 26 «Общехозяйственные расходы».
  Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
  По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» и др.
  Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
  Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
  Строительные организации могут иметь вспомогательные производства по отношению к основной деятельности.
  Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, учитываются на счете «Вспомогательные производства». Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.
  Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями.
  Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
  • возведение (временных) нетитульных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление.
  По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
  По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству.
  Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
  Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство» по сумме накладных расходов, относящихся на затраты на производство строительно-монтажных работ; 28 «Брак в производстве» - в части накладных расходов, относящихся к браку и переделкам; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части накладных расходов генподрядной организации.
  Затраты на исправление брака, допущенного при производстве строительно- монтажных работ, собираются по дебету счета 28 «Брак в производстве».
  По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
  Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
  Счет 97 «Расходы будущих периодов»
  Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно равными частями согласно утвержденному организацией расчету расходы включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся:
  • затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или резерва;
  • затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;
  • арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей);
  • расходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемые в смету на строительство в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие указанных затрат;
  • затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов;
  • затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования;
  • расходы, связанные с организованным набором работников для строительства;
  • расходы на рекламу строительства;
  • расходы по подписке на периодические издания;
  • расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи.
  Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
  В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода строительная организация может создавать на счете «Резервы предстоящих расходов» за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на:
  • предстоящую оплату отпусков работников;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию;
  • возведение временных (титульных) зданий и сооружений;
  • ремонт основных средств, шин и агрегатов;
  • на покрытие предвиденных потерь.
  Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в государственные внебюджетные фонды от этих сумм. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.
  Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.).
  По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
  При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны списываться за счет созданного резерва.
  В случае принятия строительной организацией решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.
  Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при условии включения средств на их выплату в договорную цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в фонды.
  Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений может создаваться строительной организацией при условии включения в смету на строительство объектов средств на их возведение. Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных расходов. Учет средств в резерве ведется в разрезе объектов, предполагаемых к строительству.
  Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и сооружений ведется строительной организацией на счете «Вложения во внеоборотные активы» отдельно по каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для учета затрат по строительным работам. По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет счета «Основные средства». Одновременно на полную стоимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом «Резервы предстоящих расходов».
  Если строительная организация не создает резерва по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в эксплуатацию начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с отражением износа по дебету счетов учета затрат по их использованию или счета «Общехозяйственные расходы».
  Резервы для проведения ремонта основных средств. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с ремонтом основных средств, могут создавать следующие виды резервов:
  • ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет размере в установленном порядке строительной организацией; в случае отказа строительной организации в установленном порядке от образования данного фонда сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;
  • резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты основных производственных средств.
  Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отчетных периодов.
  Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. В этом случае ежемесячно доля стоимости предстоят ремонтов, исходя из их общей стоимости, включается в себестоимость соответствующих работ (продукции, услуг). По окончании ремонтов стоимость списывается за счет образованного резерва, а излишне зарезервированные суммы (в том числе в конце отчетного года) сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами резерва сумма превышения списывается на затраты.
  Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете «Вспомогательные производства». По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих периодов.
  Следует иметь в виду, что строительная организация, не образующая ремонтного фонда, может в учете отражать образование одного резерва на ремонт основных средств, который будет включать в себя все необходимые резервы на ремонт.
  Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется строительной организацией для покрытия предполагаемых затрат как предусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства.
  К ним могут относиться резервы на:
  • гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ);
  • покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий уволенным работникам;
  • покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования;
  • покрытие расходов по перебазированию строительных машин и механизмов, а также передислокации подразделений строительной организации;
  • покрытие расходов по обеспечению требуемого уровня технического и производственного потенциала по выполнению задач технического прикрытия объектов транспорта, образуемого в размере пяти процентов от объема выполняемых строительных работ.
  Указанные средства образуются в размерах предполагаемых расходов по сметам, утверждаемым строительной организацией, и могут оставаться на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам до накопления необходимых средств на осуществление капитальных вложений в предусмотренные сметой мероприятия, обеспечивающие требуемый уровень технического и производственного потенциала по выполнению задач технического прикрытия объектов транспорта, а по другим видам - до окончания соответствующих работ и расчетов с работниками в пределах одного года с момента образования.
  По истечении установленных договорами и расчетами сроков неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату соответствующего года.
  Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, учитываются на счете «Вспомогательные производства». Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.
  Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями.

 
© www.eclib.net