Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.3. Методы учет затрат на производство строительных работ и проблемы определения себестоимости сдаваемых заказчику работ

  В научной литературе по бухгалтерскому и управленческому учету для классификации методов учета затрат на производство (методов калькулирования себестоимости) предлагаются различные классификационные признаки.
  По полноте учет затрат выделяют методы:
  1) калькулирование полной себестоимости;
  2) система «директ-костинг».
  По оперативности учета и контроля различают:
  1) учет по фактической себестоимости;
  2) учет по нормативной себестоимости.
  Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета затрат может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени.
  При позаказном методе объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с заключенным договором. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Данный метод является наиболее распространенным методом учета затрат.
  Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат характерен для организаций, выполняющих однородные специальные виды работ или осуществляющих строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их возведения. При данном методе финансовый результат выявляется по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах.
  В ПБУ 2/94 данным метод формирования дохода определен как «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Финансовый результат при этом определяется как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.
  Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
  Прямой путь, т.е. полное списание затрат со счета 20 «Основное производство», возможен когда у предприятия на конец месяца отсутствует незавершенное производство. В противном случае себестоимость сдаваемых заказчику работ (кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство») определяется расчетным путем или, как было отмечено в письме Минфина №2 от 15.01.96, иными экономически обоснованными методами.
  Определение себестоимости сдаваемых заказчику работ при их поэтапной сдаче и представляет собой проблему, которая решается при формировании учетной политики.

Счет 20 « Основное производство»

Счет 20 « Основное производство»

  В указанном нами письме предлагался способ расчета себестоимости работ исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости. Формула (2) для расчета себестоимости сдаваемых работ имеет вид:

Формула

  где, С - себестоимость сдаваемых заказчику работ в отчетном периоде;
  НПфз - незавершенное производство по фактической себестоимости на начало месяца;
  НПдц - незавершенное производство по договорной цене на начало месяца;
  Одц - объем сдаваемых заказчику в отчетном периоде работ по договорной цене.
  Похожий подход к расчету себестоимости предлагается в работе Ткач В.И., Бреславцева Н.А. [8]. В качестве базового использован показатель затрат на 1 рубль договорной (сметной) стоимости строительных работ, который получается путем деления фактических затрат за месяц (с учетом начального сальдо по счету 20) к договорной стоимости работ без НДС (с учетом остатка незавершенного производства по договорной стоимости на начало месяца). Метод исчисления себестоимости работ можно представить формулой (3):

Формула

  где, СН20 - сальдо начальное счета 20 «Основное производство»;
  ОбД - оборот по дебету счета 20 «Основное производство»;
  НПдц - незавершенное производство по договорной цене на начало месяца;
  Одц - объем сдаваемых заказчику в отчетном периоде работ по договорной цене.
  В обоих методах исчисления себестоимости предлагается использовать в расчетах показатель незавершенного производства, который оценивается как по фактическим затратам, так и по договорной стоимости. Причем оба эти варианта оценки сопоставляются друг с другом.
  Трудность применения обоих подходов исчисления себестоимости заключается в том, что по данным бухгалтерского учета незавершенное производство по договорной стоимости, соответствующее по объему в натуральном выражении незавершенному производству по фактической себестоимости (начальному сальдо по счету 20 «Основное производство») не может быть выявлено.
  В балансе по статье незавершенное производство отражается как сальдо по счету 20 «Основное производство» (начатые в отчетном периоде, но незаконченные этапы работ по фактической себестоимости), так и по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (договорная стоимость сданных в прошлом заказчику этапов работ).
  Выявить себестоимость сдаваемых заказчику работ можно, не используя показатель договорной стоимости незавершенного производства. Например, на основе инвентаризации незавершенного производства на начало и конец периода. При этом из затрат за отчетный месяц исключить разность в остатках незавершенного производства на начало и конец месяца (если незавершенное производство возросло) или прибавить к данным затратам эту разность (если незавершенное производство на конец месяца ниже, чем на начало):

С = Затраты за месяц – (НПкон – НПнач)

  Себестоимость сдаваемых заказчику работ можно определять также на основании данных сметы. Так, в книге Авровой
  И. А. [1] предлагается определять себестоимость сдаваемых работ по формуле (4):

Формула

  где, С - себестоимость этапа работ сдаваемых заказчику;
  Зп - сумма затрат за весь период ведения работ;
  Оэсс - сметная стоимость сдаваемого этапа работ;
  Осс - сметная стоимость всех выполненных работ
  Таким образом, определение себестоимости сдаваемых заказчику работ при расчетах за выполненные этапы является достаточно трудоемкой процедурой и требует разработки соответствующей методики расчета, которая должна опираться не только на данные бухгалтерского учета. Поэтому многим строительным предприятиям предпочтительнее использовать позаказный метод учета затрат на производство.
  Строительные организации самостоятельно определяют перечень калькуляционных статей исходя из особенностей деятельности.

 
© www.eclib.net