Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.2. Методы формирования дохода и способы выявления финансового результата

  В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
  1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  2) сумма выручки может быть определена;
  3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
  В п.13 ПБУ 9/99 также отмечено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
  Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
  В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
  Способы определения дохода и финансового результата у подрядчика представлены в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
  Согласно ПБУ 2/94 подрядчик может применять два метода определения финансовых результатов в зависимости от принятой им формы определения дохода. Выделяется две формы определения дохода:
  - «Доход по стоимости объекта строительства»;
  - «Доход по стоимости работ по мере их готовности».
  В случае, когда доход определяется после завершения всех работ на объекте строительства, применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».
  При этом финансовый результат представляет собой разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратам на производство работ по данному объекту.
  Затраты накапливаются в учете на счете 20 «Основное производство» и участвуют в процессе определения финансового результата только после завершения работ на объекте строительства.
  Общая схема корреспонденций счетов в данном случае будет следующей (Таблица 4.2.1):

Таблица 4.2.1

Таблица 4.2.1

  При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом. Он определяется как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами.
  Объем работ определяется в установленном порядке исходя из договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
  Применение данного метода расчета финансового результата допускается при соблюдении определенных условий:
  1) объем работ и приходящиеся на него затраты могут быть в достаточной степени оценены;
  2) этапы должны быть оговорены в договоре (смете);
  3) этапы должны иметь самостоятельное значение;
  4) затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство;
  5) все платежи от заказчика до полного завершения всех работ рассматриваются как авансы полученные (учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиком).
  При использовании данного метода определения финансового результата для отражения выполненных и сданных заказчику этапов рекомендуется использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
  Согласно приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует по дебету только со счетом 90 «Продажи» и по кредиту только со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи») отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных строительной организации этапов работ, по мере их сдачи заказчику.
  По кредиту счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражается оплаченная заказчиком стоимость полностью законченных этапов, которая по окончании всех работ списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  Следует обратить внимание, что в рассматриваемом нами документе в качестве обязательного условия применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отмечена оплата выполненных работ, т.е. кассовый способ признания выручки. Это противоречит общепризнанному способу признания выручки (принципу начисления), утвержденному в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Заметим, что последний документ (ПБУ 9/99) был зарегистрирован в Минюсте.
  Для разграничения в аналитическом учете дебиторской задолженности заказчика от кредиторской задолженности заказчику (авансы полученные) следует вести счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов:
  62 -1 - дебиторская задолженность заказчика;
  62-2 - авансы полученные.
  Общая схема корреспонденций счетов в данном случае представлена в таблице 4.2.2:

Таблица 4.2.2

Таблица 4.2.2

  Подрядчик может использовать при определении финансового результата одновременно два указанных метода - при учете работ, выполняемых по различным договорам.
  На практике строительные организации часто определяются выручку по мере сдачи работ заказчику и подписания акта приемки - сдачи (форма КС-2, форма КС-3). Подрядчик ежемесячно (ежеквартально) сдает заказчику работы, оформленные надлежащим образом, и отражает реализацию и финансовый результат. Незавершенное производство на конец месяца (квартала) отсутствует. Все произведенные за месяц (квартал) затраты включаются в себестоимость сданных заказчику работ.
  Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» при этом не используется, но финансовый результат выявляется ежемесячно. Такой вариант формирования дохода непосредственно не рассмотрен в ПБУ 2/94, возможность его применения обоснована ПБУ 9/99. Выполняются все критерии признания выручки:
  • право на получение выручки вытекает из договора;
  • сумма выручки может быть определена (на основании формы КС-3);
  • имеется уверенность в получении дохода;
  • право собственности на результаты работ (риск повреждения результата работ) перешло к заказчику;
  • расходы, связанные с этой операцией (себестоимость выполненных работ) могут быть определены.
  Таким, образом, подрядчик самостоятельно выбирает способ формирования выручки исходя из условий договоров.

 
© www.eclib.net