Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.12. Бухгалтерский учёт в Великобритании

  В Великобритании система бухгалтерского учёта развивалась независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы учёта происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальные особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учёта и отчётности. Существует ещё один фактор, который имеет большое значение для британской системы бухгалтерского учёта - это влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время шесть крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ - Консультативный Комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (А8В) - орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности.
  Хотя традиции и принципы британского бухгалтерского учёта имеют многовековую историю, происходящие в Европе и мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось добиться введения в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся представления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, на которых базируется система бухгалтерского учёта и отчётности Великобритании, - концепцию «true and fair view» - достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) представления данных о финансовом положении компании. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчётности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено в Закон о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.
  Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в отражении бухгалтерской информации привели к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской отчётности: официальная отчётность британских компаний всё больше соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Международного Комитета по Стандартам (IASC) и его документов.
  Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться международно признанным, но единообразным обязательным 1997 эгидой Комитета по бухгалтерской отчётности выразила в своем отчёте сомнение в необходимости введения унифицированных форм бухгалтерской отчётности для компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.
  Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учёта и отчётности в компаниях, однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчётности и методов оценки различных статей.
  Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учёту и отчётности предоставляет бухгалтерам даже большую свободу действий,чем профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют установления жёстких правил и унифицированных форм отчётности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учёта и составления бухгалтерской отчётности, если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное положение дел в организации.
  В британском учёте основополагающей является концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хозяйственной жизни и финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.).
  Требование рациональности при ведении бухгалтерского учёта и составлении отчётности характерно для британской практики.
  Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учёта. Разработкой правил и стандартов бухгалтерской деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных Бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 - Правила стандартной бухгалтерской практики «Дочерние компании».
  Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники разработали уже несколько десятков SSAP и FRS - стандартов бухгалтерской отчётности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьёзных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.
  В 1996 г. АSВ опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о её дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни проходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учёту и отчётности.
  Формы бухгалтерской отчётности были введены в Закон о компаниях 1985 г. в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской отчётности стран Европейскою Союза. Однако британские законодатели, традиционно придерживаясь мнения, что такая область профессиональной деятельности, как бухгалтерский учёт, должна регулироваться в основном профессионалами, разрешили британским компаниям использовать предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может представляться в одной из двух форм - вертикальной или обычной двусторонней, а для отчёта о прибылях и убытках предусмотрено четыре формы.
  Одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности является отчёт о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчётности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS требует, чтобы отчёт о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчёта о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчёт обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.
  Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний в Великобритании является собственный капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансировании (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от кон- тинентально европейских и японских). Поэтому в послевоенные годы под влиянием международных стандартов британские бухгалтеры всё чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в бухгалтерской отчётности фирм, принципам достоверности, добросовестности и полноты следит сама Лондонская биржа, правила которой являются не такими строгими, как у бирж США.
  Так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских корпораций, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного и добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределённой прибылью и резервами.
  Нераспределённая прибыль является наиболее важным источником финансирования британских компаний: в среднем она покрывает около 65 % потребностей фирм в капитале.
  Из прибыли производится резервирование средств на покрытие будущих обязательств, объём которых известен и которые можно предсказать лишь с определённой степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.
  Необходимо отметить, что резервирование средств на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведётся раздельно, при этом обязательства и расходы текущего периода входят в собственный капитал.
  Требования к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских профессиональных институтов: стандартах SS^ (2, 5, 15, 17, 18), а также не имеющем силы стандарта - документе Комитета по стандартам FRED 14. Такое количество документов, посвящённых формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчётности, подчеркивает значение, которое придаёт этому вопросу профессиональное сообщество бухгалтеров.
  В британской системе бухгалтерского учёта и отчётности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SS^ (12, 13, 19), FRS 10 и FRED 17.
  В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты на транспортировку и установку основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка (Company Act 1985, Schedule 4, Part II) может включать «в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции». Процентные выплаты, связанные с приобретением актива, тоже относятся на его себестоимость.
  В качестве альтернативных способов в Великобритании используют оценку активов по текущей и рыночной стоимости на дату последней переоценки. При этом периодичность переоценок определяется самой компанией. Хотя никаких законодательных предписаний, касающихся частоты переоценок, не существует, рекомендуется делать это ежегодно.
  Большинство британских компаний выбирают для публикации своей отчётности принцип себестоимости (исторической или первоначальной стоимости), хотя Закон о компаниях 1985 г. предоставляет возможность составлять отчётность и на базе текущей стоимости.
  В 1970-е гг. в Великобритании отмечалась довольно высокая инфляция, и оценка активов по текущей стоимости в таких условиях была удачным способом отразить «реальную ценность» активов фирм. Однако этот подход не прижился в бухгалтерской практике, поскольку считалось, что постоянные переоценки будут способствовать терпимому отношению к инфляции со стороны бухгалтеров и финансистов. Для Великобритании это оказалось неприемлемым. Большинство компаний, начинавших в 1970 - 1980-е гг. вести «инфляционную бухгалтерию», сейчас от неё отказались. Исключение составляют лишь предоставляющие коммунальные услуги компании, которые в силу особенностей своей деятельности обязаны согласовывать свои тарифы с местными и государственными властями, поддерживая их на минимальном уровне. Учёт по текущим ценам позволяет этим компаниям показывать в отчётах более низкие прибыли и высокие значения вложенного капитала.
  Британское законодательство предоставляет максимальную свободу для оценки инвестиций. Закон о компаниях 1985 г. даёт право руководству компаний определять для этого любой способ, который покажется им наиболее соответствующим обстоятельствам и особенностям компании.
  Некоторые трудности возникают при начислении амортизации, если учёт внеоборотных активов ведётся по результатам периодических переоценок. В этом случае суммы ежегодных амортизационных отчислений, отражаемые и отчёте о прибылях и убытках, будут сильно различаться - от себестоимости (исторической стоимости) до стоимости полного замещения. Однако сложности, возникающие при начислении амортизации и переоценке активов, никак не влияют на налоговые обязательства фирмы, поскольку в налоговом законодательстве Великобритании закреплены совершенно самостоятельные, не зависящие от способа начисления амортизации, правила расчёта налогооблагаемой прибыли и налоговых льгот.
  Особые правила учёта касаются учёта инвестиций в недвижимость: 88 АР 19 предусматривает для них не амортизационные отчисления, а ежегодные переоценки с отнесением разницы в резерв переоценки, а если отрицательная разница превышает этот резерв, то превышение относится на счёт прибылей и убытков.
  Стандарт 88АР 21 выделяет два вида аренды: финансовый и операционный лизинг. Основным признаком финансового лизинга является переход всех рисков и выгод, связанных с использованием актива, от собственника к арендатору. При этом приведённая стоимость установленных на весь срок аренды минимальных арендных выплат должна покрывать не менее 90 % стоимости арендованного актива. Случаи аренды, не подпадающие под это определение, составляют операционный лизинг.
  Британский бухгалтерский стандарт по учёту арендованных основных средств требует отражения в учёте арендатора активов, арендованных на условиях финансового лизинга, аналогичного отражению собственных активов. Арендованное имущество подлежит амортизации. При этом арендодатель показывает средства, полученные от арендатора, как финансовые активы.
  Операционный лизинг означает, что актив учитывается на балансе лизингодателя, а платежи за него поступают на счета прибылей и убытков лизингодателя и арендатора соответственно.
  Соответствующая определению граница между понятиями финансового и операционного лизинга достаточно расплывчата. Многие британские компании предпочитают отношения по сути финансовой аренды оформлять как аренду операционную. 88АР 21 содержит требование отражать раздельно обязательства по договорам аренды, которые должны быть реализованы: в течение следующего года; со 2-го по 5-й год включительно; через 5 лет и более. Крупные суммы, соответствующие последнему показателю, покажут, что за операционной по форме скрывается финансовая по сути аренда.
  Способы учёта гудвила и сейчас являются предметом споров британских бухгалтеров. Гудвил возникает при покупке одной компанией другой как разности между уплаченной за неё ценой и текущей стоимостью активов. Таким образом, эту разницу можно трактовать как дополнительные затраты, которые следует покрывать из специального резервного фонда и списывать немедленно. Такой способ предусмотрен 88 АР 22. Однако есть и другая точка зрения. Гудвил ничем не отличается от прочих нематериальных активов. Его можно трактовать как дополнительный актив, приобретаемый при покупке компании, и который можно учитывать подобно торговым маркам и лицензиям: начисляя амортизацию в течение некоторого разумного срока, но не более 20 лет. При этом, поскольку некоторые виды нематериальных активов и гудвила со временем не теряют своей ценности, то концепции достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни максимально соответствует ещё один подход: износ на такие активы не начислять, а учитывать их по результатам периодических переоценок.
  Споры о том, чья точка зрения более правильна, ведутся с начала 1990-х гг. В настоящее время компании могут сами выбирать способ, который считают лучшим. Однако опыт показывает, что большинство выбирает всё-таки капитализацию с последующим начислением износа, а не немедленное списание.
  Все британские компании являются плательщиками налога на прибыль. Традиционно этот налог рассматривался британцами как своеобразная дань сюзерену. Однако в последние два десятилетия эту точку зрения вытеснил американский взгляд на проблему, согласно которому ведение бизнеса является общественной функцией. Каждый экономический субъект обязан распределять часть полученной о его деятельности прибыли в пользу общества как своеобразную плату за право заниматься бизнесом, предоставленное ему этим обществом. Ещё 20 лет назад такая точка зрения казалась спорной, но сейчас она не вызывает сомнений. Таким образом, налог на прибыль - это плата, вносимая самим экономическим субъектом (фирмой), а не его собственниками. Если это так, то налогообложение должно быть связано с конкретными событиями и фактами хозяйственной жизни компании - налоговые обязательства следует распределять во времени оптимальным способом. Так возникла идея создания резервных фондов под отложенное налогообложение. Эта статья занимает в балансах британских компаний существенную часть. Правила такого резервирования изложены в стандарте 88АР 15, который предусматривает частичное резервирование отложенных налогов, в противовес международному стандарту IA8 12, требующему проводить полное резервирование.
  Британский комитет по бухгалтерским стандартам (A8B) был образован в конце 1980-х гг. В настоящее время он ответственен не только за разработку и утверждение британских стандартов бухгалтерского учёта, но и призван вести разъяснительную работу и консультации по использованию разработанных им документов. Безусловно, такая практика имеет определённые преимущества, но вместе с тем она не позволяет рядовым британским бухгалтерам участвовать в создании стандартов, в соответствии с которыми им предстоит работать. Несмотря на то, что любой документ А8В прежде чем быть утвержденным в качестве стандарта, выносится на обсуждение в качестве проекта, реальные решения принимает лишь узкий круг членов А8В. Кроме того, события, происходящие в последние годы на фондовом рынке, всё настоятельнее требуют создания в Великобритании Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Такая комиссия должна будет взаимодействовать с А8В, поскольку уже давно назрела необходимость разработки документов, касающихся как подробного отражения в бухгалтерском учёте всей информации об участии и положении компании на рынке ценных бумаг, так и форм отчётности, дающих фондовому рынку максимально полную и достоверную информацию о компании.
  Кроме того, глобализация мирового рынка капиталов настоятельно требует прозрачности бухгалтерской отчётности экономических субъектов, действующих в разных странах. Влияние американских стандартов (особенно при отражении налоговых обязательств компаний) уже заметно в деятельности британских бухгалтерских институтов. А8В всемерно поддерживает деятельность и Международного комитета по бухгалтерским стандартам IA8C.

Вопросы к главе 2

  1. Особенности бизнес-среды в Италии.
  2. Профессиональные звания, позволяющие в Италии заниматься бухгалтерским учётом.
  3. Годовая отчётность итальянских компаний.
  4. Учётная политика в Италии.
  5. Содержание годовой отчётности в Испании.
  6. Учётная политика и правила оценки в Испании.
  7. Принципы бухгалтерского учёта в Испании.
  8. Регулирование бухгалтерского учёта в Германии.
  9. Взаимосвязь налогового права и бухгалтерского учёта в Германии.
  10. Немецкий план счетов.
  11. Основная бухгалтерская организация в Германии.
  12. Применяемая в Германии форма отчёта о прибылях и убытках.
  13. Методы бухгалтерского учёта в Германии.
  14. Бухгалтерский учёт в Греции.
  15. Корпоративное налогообложение в Греции.
  16. Главная особенность французской бухгалтерской системы.
  17. Регулирование бухгалтерского учёта во Франции.
  18. Формы бухгалтерского учёта во Франции.
  19. Особенности французского отчёта о прибылях и убытках.
  20. Финансовые отчёты французских компаний.
  21. Особенности отражения во французском учёте отдельных объектов.
  22. Консолидированная финансовая отчётность в Швейцарии.
  23. Отчёт о прибылях и убытках в Швейцарии.
  24. Система регулирования бухгалтерского учёта в Швеции.
  25. Шведские профессиональные стандарты.
  26. Формы и содержание бухгалтерской отчётности в Чехии.
  27. Чешский капитальный фонд.
  28. Датские национальные учётные стандарты.
  29. Профессия аудитора в Польше.
  30. Финансовая отчётность в Польше.
  31. Отчёт о движении денежных средств в Польше.
  32. Перспективы развития бухгалтерского учёта в Польше.
  33. Правовая основа коммерческих отношений в Португалии.
  34. Содержание бухгалтерской отчётности в Португалии.
  35. Начисления и отложенные выплаты в Португалии.
  36. Формирование бухгалтерской системы Великобритании.
  37. Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учёту.
  38. Особенности учёта собственного капитала и резервов в Великобритании.
  39. Оценка имущества в Великобритании.
  40. Формы и содержание финансовой отчётности в Великобритании.

 
© www.eclib.net