Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.1. О бухгалтерском учёте в КНР

  Китай - одна из древнейших цивилизаций. Его история насчитывает 690 тысяч лет, об этом свидетельствуют следы стоянки синантропа (пекинского человека) в пещерах Чжо-укоудяна, которые расположены в 40 километрах к юго-западу от Пекина. Интересно, что сами жители сей загадочной страны никогда не называли её Китаем. Это название дали ей арабские купцы, которые посетили эти края во времена правления племени киданей. В далекие времена основой мировоззрения китайцев было представление о Великом небе. Считалось, что их земля - середина Поднебесной земли, поэтому именовали свою родину - Срединным государством (Чжунго) или Поднебесной (Тянься). Себя же жители Поднебесной называют чжунгожень - люди Срединного государства.
  Уже в древние времена в Поднебесной пользовались такими понятиями, как «чжэн» (имущество, приход) и «фу» (долг, расход, недостача). Первое упоминание об учётной системе Китая относится к 2000 г. до н. э.
  В процессе развития торговых отношений с другими странами учёт в Китае постоянно совершенствовался. Примерно в V в. до н. э. для упрощения вычислений китайцы изобрели суан-пан, в переводе на русский язык - счёты, которые они сконструировали, видоизменив известную в древности счетную доску - абак.
  Во II в. до н.э. в Поднебесной был написан учебник «Математика» в девяти книгах, а в 124 г. до н. э. открыт первый императорский колледж, где будущие китайские чиновники могли получить хорошее образование. Известно, что они использовали различные алгоритмы расчетов в нормировании, в налогообложении, для определения площади земельного участка, оценки работ, прихода и расхода имущества, расчёта процентов по займам.
  Чиновники налогового ведомства (шао-фу) в Древнем Китае имели особый статус. Они считались «облачными правителями, у которых есть медные (ху-фу) и бамбуковые (ши-фу) верительные бирки-кодексы». От прочих жителей Поднебесной их также отличала и особая одежда. Периодически им устраивались проверки, иначе говоря, «горы встреч и подсчётов». Среди налоговых чиновников было принято доносительство.
  На протяжении всей истории учёт в Китае вёлся под жёстким контролем государства. Ситуация не изменилась ни с падением императорских династий и провозглашением Китайской республики в 1911 г., ни с образованием КНР в 1949 г.
  Впервые закон «О бухгалтерском учёте» был опубликован в Китае в 1914 г. Со временем нормативная база была дополнена другими законодательными актами, например: «Правилами ведения бухгалтерского учёта на железных дорогах» (1915 г.); «Методом единой системы бухгалтерского учёта» (1927 г.); законом «О бухгалтерах» (1947 г.).
  С 1951 г. управлением системой бухгалтерского учёта на всех предприятиях Китая стало заниматься Министерство Финансов КНР. Ему были поручены разработка систем учёта и утверждение различных форм отчётности.
  Финансовые отделы провинций, автономных областей и муниципалитетов на местах могут принимать дополнительные положения и правила для выполнения установленного порядка ведения учёта и представлять их для утверждения и регистрации в вышестоящие органы.
  Основным документом, регулирующим бухгалтерский учёт в Китае, является Закон КНР «О бухгалтерском учёте», принятый в 1985 г., с изменениями, внесёнными в 1993 г.
  В Китае разрешено вести учёт автоматизировано. При этом программное обеспечение и полученные формы отчётности должны соответствовать положениям Министерства Финансов.
  Все показатели в бухгалтерских книгах отражаются в юанях. Если предприятие ведёт учёт основных статей доходов и расходов в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерских ведомостей эти показатели необходимо пересчитать в юани.
  В законе большое внимание уделено ответственности бухгалтеров за ведение «правильного» учёта. При обнаружении несоответствия данных, отражённых на счетах бухгалтерского учёта, фактическим данным бухгалтер должен поставить в известность об этом администрацию предприятия. В противном случае бухгалтерский персонал подвергнется административному наказанию. Если же действия или бездействия работников бухгалтерии наносят ущерб государственным и общественным интересам и содержат в себе состав преступления - проводится уголовное расследование.
  Главные бухгалтеры или ответственные лица бухгалтерского учёта не могут назначаться или освобождаться произвольно. Кадровые перемещения как в государственных, так и в коммерческих структурах производятся только по согласованию с высшими учреждениями, под юрисдикцией которых они находятся.
  Опыт Китая - нашего великого соседа - всегда имел большое значение для России. Известная тенденция - государственное регулирование бухгалтерского учёта - господствовала в Китае на протяжении всей его истории и получила наиболее полное завершение после 1949 г., когда были созданы различные виды отраслевого учёта.
  Куайцзифа (законодательство о бухгалтерском учёте) - это общее название правовых норм, регулирующих экономические отношения, складывающиеся при осуществлении государственными органами и предприятиями бухгалтерского учёта. При этом последний является видом управленческих действий по проведению расчётов и контроля хозяйственной деятельности и составляет важную часть экономического управления.
  Первое упоминание о правовой регламентации бухгалтерского учёта в Китае относится к XI в. - 771 г. до н. э. В регламенте «Чжоули-Тянь-гуань» говорится о ежедневном и ежемесячном сведении данных, годовом Отчёте, а также о чиновнике, отвечавшем за расчёт приходов и расходов налогов и сборов.
  Начиная с Цинь (221 - 207 гг. до н. э.) и Хань (206 г. до н. э. - 8 г. н. э.), все династии создавали бухгалтерские структуры и назначали лиц, ведавших отчётностью, а также разрабатывали правовые установления. В период династии Цинь в законе «Сяолюй» было сказано, что при составлении отчётности необходимо указывать фактические данные, избегать ошибок; там же расписывалась процедура сведения отчётности и приводились методы учёта потерь имущества. В ханьском законоположении «Шанцзи-люй» была определена система представления отчётности на проверку в столицу, по которой предусматривалось ежегодное представление отчётности каждой инстанцией снизу доверху; за нарушение сроков и недостоверность определялась мера наказания. Династии Суй (581 - 618 гг.) и Тан (618 - 907 гг.) также имели специальные системы ведения записей и счётов, наказаний за недостоверность отчётных докладов.
  С наступлением нового времени Правительство Китайской Республики в 1914 г. опубликовало первую часть Закона «О бухгалтерском учёте». Затем последовали некоторые специальные положения: в 1915 г. - «Правила ведения бухгалтерского учёта на железных дорогах»; в 1921 г. они вышли в новой редакции. После 1927 г. Гоминьдановское правительство опубликовало «Правила бухгалтерского учёта, изданные Министерством финансов», «Метод единой системы бухгалтерского учёта» и ряд других актов. В 1935 г. был опубликован Закон «О бухгалтерском учёте», а в 1947 г. - «О бухгалтерах». Эта законотворческая активность в Китае показывала всё возрастающую значимость бухгалтерского учёта и отражала общее отношение в мире к его правовой регламентации.
  После образования Китайской Народной Республики в декабре 1949 г. в рамках правительства была создана специальная структура, в ведении которой находилась система бухгалтерского учёта государства. В 1950 г. были опубликованы «Си- сема бюджетной отчётности народных правительств каждого уровня» и «Система бюджетной отчётности единиц народных правительств каждого уровня». В январе 1951 г. Государственный административный Совет КНР предоставил Министерству финансов право управления системой бухгалтерского учёта всех государственных предприятий. С этого времени все системы отчётности разрабатывались или утверждались этим министерством и только после этого подлежали опубликованию.
  Первые годы новой власти были очень продуктивными в части правовой регламентации бухгалтерского учёта и отчётности. Их характерной особенностью было относительно регулярное проведение конференций, по итогам которых в законодательство вносились коррективы.
  Первую конференцию по финансовому управлению и бухгалтерскому учёту Министерство финансов КНР созвало в ноябре 1951 г. В ходе обсуждения были определены объекты бухгалтерского учёта промышленных предприятий и выработаны единые формы отчётности. Вскоре Министерство финансов разработало «Метод регистрации бухгалтерских книг и заполнения отчётной документации государственных предприятий», «Временный метод годового учёта (ревизии) имущества государственных предприятий» и «Метод ведения бухгалтерского учёта на государственных промышленных предприятиях». Затем в октябре 1952 г. Министерство финансов КНР созвало вторую конференцию, а в период с 1961 по 1965 г. были проведены ещё две, по итогам которых, совершенствовалась единая система бухгалтерского учёта.
  В этот период было принято большое количество актов по бухгалтерскому учёту. Достаточно назвать «Правила расчёта себестоимости на государственных промышленных предприятиях», «План счетов предприятий, совместно эксплуатируемых государственным и частным капиталом» и т.д. При этом в нормотворческом процессе участвовало как Министерство финансов (опубликовавшее «Уведомление о сроках хранения бухгалтерских архивов предприятиями, административными и деловыми единицами» и ряд других актов), так и правительство - Государственный Совет КНР («Об учреждении должности главного бухгалтера на государственных предприятиях и предприятиях связи»).
  Во второй половине 1960-х гг. наступил период «культурной революции». Общий правовой нигилизм коснулся и бухгалтерского учёта. Это время отмечено лишь очередными «Правилами бухгалтерского учёта на государственных предприятиях (в опытном порядке)», разработанными Министерством финансов в 1973 г.
  Вскоре работа над созданием правовых основ бухгалтерского учёта была продолжена и уже в 1978 - 1981 гг. Государственный Совет КНР опубликовал «Правила исполнения обязанностей сотрудниками бухгалтерии» и «Временное установление о бухгалтерских кадрах»; Министерство финансов КНР разработало «Систему бухгалтерского учёта на строительных, совместных и других предприятиях».
  Ведение бухгалтерского учёта, в современном Китае построено на двух основных массивах. Первый - это правовые акты специального характера, содержащие отдельные требования по ведению бухгалтерского учёта и отчётности. Второй - непосредственные базовые источники правового регулирования.
  К первой группе относится Закон КНР от 4 сентября 1992 г. (с изменениями от 28 февраля 1995 г.) «Об управлении взиманием налогов», в котором содержится специальный раздел II «Контроль за ведением бухгалтерской отчётности и прочей хозяйственной документации». В нём, в частности, определено, что информация о системе и способах ведения бухгалтерской отчётности налогоплательщика, ведущего производственную или иную хозяйственную деятельность, направляется в налоговые органы для сведения. Можно назвать также Временные правила от 13 декабря 1993 г. «О подоходном налоге с предприятий», опубликованные Главным таможенным управлением КНР в соответствии с приказом № 65 «Метод таможенного надзора за районами сохранения налогов», и ряд других правовых установлений. Одна из особенностей правовой регламентации бухгалтерского учёта в Китае состоит в практически обязательном включении положений об отчётности в налоговые акты самого различного уровня.
  Ко второй группе принадлежат специальные установления, определяющие правила ведения бухгалтерского учёта и связанные с ним вопросы. К их числу относятся: вступивший в силу с 1 января 1994 г. Закон «О сертификации профессиональных бухгалтеров»; утвержденные Государственным Советом КНР 16 ноября 1992 г. «Нормы отчётности предприятий»; уведомление Министерства финансов КНР и Государственного комитета по реформе экономической системы от 25 мая 1995 г. «О системе отчётности экспериментальных паевых предприятий» и т.д. Основным в этой группе является Закон «О бухгалтерском учёте». Он был принят 21 января 1985 г. на шестой сессии Постоянного комитета Всекитайского собрания народных представителей девятого созыва. 29 декабря 1993 г. на восьмой сессии пятого созыва в него был внесён ряд изменений.
  Названными выше нормативными актами, составляющими правовую основу современного законодательства Китая о бухгалтерском учёте, регламентируются следующие направления:
  • концепция и основные цели бухгалтерского учёта;
  • объект бухгалтерского учёта;
  • основные принципы бухгалтерского учёта;
  • система управления работой по организации бухгалтерского учёта;
  • качество бухгалтерских расчётов;
  • бухгалтерский контроль;
  • сфера компетенции главного бухгалтера;
  • отношение к бухгалтерскому персоналу и руководителю предприятия.
  Так же, как и в прежние годы, вопросами отчётности в Китае руководит Министерство финансов КНР, которое отвечает за создание единой государственной системы отчётности в стране. Министерства финансов местных народных правительств - на местах (в провинциях, городах центрального подчинения, автономных районах). Государственные ведомства, в том числе и воинские части, а также различные хозяйственные единицы, в соответствии с единой государственной системой отчётности разрабатывают собственные методы ведения бухгалтерского учёта, сведения о которых направляются в местные министерства финансов и различные ведомства.
  Для ведения работы по бухгалтерскому учёту на предприятиях создаются бухгалтерии, которые могут возглавляться главным бухгалтером или так называемым фуцзэжень (ответственным лицом). При смене бухгалтером места работы под наблюдением главного бухгалтера или ответственного лица производится сдача-приёмка дел. Если это касается главного бухгалтера или ответственного липа, то данная процедура находится под наблюдением руководителя предприятия.
  Бухгалтерский учёт ведётся в Китае в соответствии с едиными принципами. Их юридическое закрепление осуществляется в виде специальных требований, к числу которых относятся следующие:
  • Бухгалтерские расчёты основываются на фактически произведённых экономических действиях, правдиво отражая финансовую ситуацию и хозяйственные результаты.
  • Бухгалтерская информация отвечает требованиям государственного макроэкономического регулирования и предоставляет возможность для её всестороннего понимания.
  • Бухгалтерские расчёты осуществляются в соответствии с установленными методами, их показатели должны согласовываться и быть взаимно сопоставимыми.
  • Метод ведения бухгалтерского учёта в течение отчётного периода должен быть единым; бухгалтерские расчёты должны производиться своевременно; бухгалтерские записи и отчёты должны быть чёткими и пригодными для использования.
  • Доходы должны соизмеряться с себестоимостью и затратами; бухгалтерские расчёты возможных убытков и издержек должны быть справедливыми.
  • Каждый объект имущественных ресурсов должен рассчитываться по фактической себестоимости.
  • Финансовый отчёт должен всесторонне отражать финансовую ситуацию и хозяйственный результат деятельности предприятий.
  Основным требованием к финансовой отчётности в Китае является отражение сведений о денежных средствах и поступлениях от ценных бумаг; приёмке, отчуждении и использовании ценностей; о долговых обязательствах и расчётах; об увеличении капитала и понесённых затратах; о расчёте доходов, расходов и себестоимости; о других данных.
  Эти сведения формируются на основе бухгалтерских документов, к которым относятся Главная и вспомогательные бухгалтерские книги, мемориальные книги и т.п. Допускается параллельное использование ручного и автоматизированного учёта.
  Все бухгалтерские документы и финансовые отчёты ведутся на китайском языке. Одновременно они могут оформляться на каком-либо иностранном языке либо (если предприятие расположено в районе национальной автономии) на языке национального меньшинства. Бухгалтерские документы и финансовые отчёты хранятся 1.5 лет. Записи в документах осуществляются в национальной валюте Китая, но могут вестись и в другой валюте, если об этом имеется соглашение, например между партнёрами на совместном предприятии. Если используется иностранная валюта, данные финансовых отчётов должны быть конвертированы в юани в конце года.
  Финансовый год начинается в Китае 1 января и заканчивается 31 декабря, в течение этого периода учёт ведётся нарастающим итогом. Каждая структура формирует финансовую отчётность и направляет её ежемесячно, ежеквартально и ежегодно в контролирующие ведомства (прежде всего, в соответствующее министерство финансов и налоговое бюро). Отчётные документы подписываются (или ставится печать) руководителем и ответственным лицом из бухгалтерии. Каждый документ скрепляется печатью предприятия. Если на предприятии учреждена должность главного бухгалтера, то второй (после руководителя) ставится его подпись или печать.
  Важнейшей задачей бухгалтерии и её сотрудников является осуществление внутреннего контроля за отчётностью на предприятии. На бухгалтеров возлагается обязанность по обеспечению легальности, действительности, точности и целостности отчётных данных. В случае обнаружения серьёзных недостатков руководителю предприятия представляется письменное замечание, на которое он обязан отреагировать в течение десяти дней; если такое замечание не будет представлено, то ответственные сотрудники бухгалтерии несут административную ответственность наравне с руководителем. При наличии состава преступления в действиях бухгалтеров и руководителей предприятий возможно применение наказания в соответствии с Уголовным кодексом КНР от 14 марта 1997 г.
  Правовая регламентация бухгалтерского учёта Китая имеет глубокие исторические корни. Многочисленные акты пятидесятых годов представляли собой попытку создания единой системы бухгалтерского учёта нового государства. Многие из них так и не нашли практического применения. Тем не менее, именно они заложили основу современного законодательства о бухгалтерском учёте Китая, которое в целом соответствует международным стандартам.
  Для привлечения инвестиций Китаю потребовалось реформировать бухгалтерский учёт в соответствии с принятой на международной арене практикой. Для этого в 2006 г. Комитетом по бухгалтерским стандартам Китая (CA8C) были разработаны и утверждены базовый стандарт (подобный Концепции МСФО) и 38 новых стандартов бухгалтерского учёта на основе МСФО.
  Начиная с 1 января 2007 г. китайские компании, зарегистрированные на фондовой бирже, ведут свою отчётность по новым стандартам. Другие компании могут пока их не применять, но это лишь вопрос времени.
  Исаак Ян, управляющий партнёр пекинского отделения KPMG (международная сеть фирм, предоставляющих аудиторские и консультационные услуги) считает, что новые китайские стандарты очень близки к МСФО, хотя количество документов по их интерпретации существенно меньше. Результаты применения стандартов во многом будут зависеть от профессиональных качеств персонала. В связи этим Министерство Финансов Китая осуществляет интенсивное обучение новым стандартам бухгалтеров зарегистрированных публичных компаний.
  Что касается налогообложения в Китае, то законотворчество этой области занимаются два ведомства: Государственная Налоговая Администрация КНР и Министерство Финансов. Они принимают решения по вопросам о ставке налогов, предоставлению или исключению льгот. За пополнение казны Китая за счёт налогов отвечает Государственная Налоговая Администрация КНР, поэтому составление планов сбора налогов лежит на ней. Государственные налоговые управления подчиняются Государственной Налоговой Администрации, а местные налоговые управления являются органами местного правительства.
  Неуклонное экономическое развитие страны стало причиной проведения налоговой реформы, которую руководство КНР начало в 1994 г. К этому моменту налоговая система Китая была слишком разветвлённой и разнообразной. Она насчитывала около 30 видов налогов. Сейчас их количество снизилось до 21, и все налоги Китая можно разделить на три уровня:
  - центральные налоги (таможенные пошлины, потребительский налог, бизнес-налог);
  - совместные налоги (НДС, налог на использование природных ресурсов, налог на ценные бумаги);
  - местные налоги (налог на прибыль, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, налог на наследство).
  С 1 января 2008 г. исчисление и уплата налога на прибыль в Китае регулируется Законом «О подоходном налоге с предприятий» от 16.03.07. Единая ставка налога равна 25 % (ранее она составляла 33 %).
  В законе предусмотрены льготы для отраслей, поддерживаемых государством. Малорентабельные предприятия, соответствующие определённым требованиям, уплачивают налог по ставке 20 %. Высокотехнологичные предприятия, которые отвечают установленным критериям, подлежат налогообложению по ставке 15 %.
  Кроме того, законом предусмотрено увеличение налоговых вычетов на благотворительность, налоговые льготы для экологических, энерго- и водосберегающих производств.
  НДС в Китае был введён в 1979 г. До 1994 г. по этому налогу насчитывалось двенадцать групп ставок. Сейчас основная ставка равна 17 %, льготная - 13 %, и ставка при небольших объёмах товаров и услуг - 6 %. С 1994 г. сфера применения НДС заметно расширилась, постепенно вытеснив бизнес-налог. Интересно, что возмещение НДС в Китае не приветствуется и скорее всего в ближайшее время будет прекращено.
  Подоходный налог с физических лиц исчисляется по прогрессивной шкале. Кроме того, ставка может быть различной по регионам. Китайский налогоплательщик имеет возможность вести переговоры с налоговым органом о размере уплачиваемого им подоходного налога. Интересно, что до 1994 г. этот налог практически не применялся из-за чрезвычайно низкого уровня личных доходов граждан КНР. Потребительский налог по своей сути напоминает российский акциз. Он взимается в дополнение к НДС при некоторых видах потребления, а именно: сигарет, алкоголя, косметики, ювелирных изделий, бензина, автомобилей и т.д. Потребительский налог уплачивается предприятиями и частными лицами при импорте товара, его производстве и переработке. Он взимается один раз в процессе бизнеса по ставке, которая может находиться в пределах от 3 до 50 % в зависимости от вида потребления.
  И наконец, о налоге, который не существует в российской налоговой системе, - это бизнес-налог.
  В настоящее время действие бизнес-налога распространяется на предприятия транспорта, строительства, банковские и страховые учреждения, почтово-телеграфные предприятия и предприятия связи, культурно-спортивные учреждения, предприятия шоу-бизнеса и сферы обслуживания.
  Ранее бизнес-налог взимался также с предприятий торговли, а начиная с 1994 г. применяется только для так называемой третьей производственной сферы, или сферы услуг. Количество наименований сбора этого налога сократилось с 14 до 9. Так, уже не подпадают под налогообложение бизнес-налогом оптовая, розничная торговля и оказание коммунальных услуг (операции по этим видам деятельности теперь облагаются НДС).
  Представляется, что бизнес-налог является пережитком прошлого Китая. Некоторые предприниматели, в частности представители банков, выступают за его отмену. По их подсчётам, этот налог повышает эффективную ставку налогообложения прибыли и тормозит развитие бизнеса.
  Нарушение налогового законодательства в Китае имеет суровые последствия. Кроме погашения задолженности налогоплательщик обязан заплатить штраф, размер которого может достичь пятикратного размера долга. Ещё одним наказанием может быть лишение лицензии и конфискация средств у предприятия.
  В настоящее время, несмотря на огромное количество аудиторских компаний, на китайском рынке продолжают господствовать представители «Большой Четвёрки». Для исправления сложившейся ситуации власти Китая предлагают создать 10 крупных аудиторских компаний, которые станут участниками международного рынка в течение ближайших 10 лет.

 
© www.eclib.net