Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.4. Бухгалтерский учёт в Греции

  Греция - страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Греции, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за её пределами, нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Греции. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.
  Личный доход включает: заработную плату; суммы возвращённого налога; стоимость бесплатного жилья; расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях; пенсии; чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).
  Доход от капитала состоит из: чистых процентов; налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет; дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского); сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаём.
  Налогооблагаемый простой доход - это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.
  Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года; дивиденды, полученные от датских и зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами.
  В 1994 г. введён новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7 % от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.
  Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтённые краткосрочные потери могут переноситься в счёт краткосрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет.
  Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Убытки могут быть зачтены за счёт прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счёт прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оценивается в конце каждого года или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акции, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии с размером портфеля акций.
  Льготы по понесённым убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счёт полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6-7 % по эмиссиям, проведённым до 1995 г. Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала.
  Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно так же, как и доходы в национальной валюте.
  Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.
  Установлены особые правила налогообложения для иностранных работников.
  Иностранные граждане, находящиеся на территории Греции от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме по специальному налоговому режиму при условии, что они являются резидентами Греции и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство на территории Греции. В соответствии с особым налоговым режимом доход облагается по фиксированной ставке 25 %, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов. По истечении трёхлетнего периода иностранному гражданину может быть дано разрешение остаться в Греции на срок до 48 месяцев, на протяжении которых его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения в Греции. Если он останется на её территории и далее, то порядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан.
  Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключён на срок не более трёх лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают заработную плату на иностранном предприятии.
  Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчётным. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации - 30 июня.
  Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о доходах местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.
  Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4 % в сроки предоставления извещения налоговыми органами.
  Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения.
  Компания считается резидентом Греции, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Греции. Юридические лица - резиденты Греции имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Греции, так и за её пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Греции, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчётном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент её регистрации.
  Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34 % и применяется как в отношении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределённой и нераспределённой прибыли компании.
  Установлены достаточно жёсткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль - это прибыль, взятая из итогового отчёта о финансовых результатах предприятия за отчётный период. Она уменьшается на сумму фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 25 % затрат на подготовку и проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы.
  Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объёме.
  Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения до 12 % в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли за счёт прибыли следующего года.
  Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода.
  Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30 % от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15 % в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащею предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.
  Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34 %). Прибыль рассчитывается путём уменьшения стоимости реализации на стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков полученных сумм в счёт выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, полученная от продажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпоративного налога - 34 %.
  Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).
  Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5 % за каждый год (после трёх лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30 %.
  Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25 %-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66 % нераспределённых дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том году, в котором он был объявлен.
  Убытки, понесённые в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счёт прибыли года, в котором они были получены.
  Греческая компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включать в совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчётном финансовом году. Однако дочерняя компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50 % от суммы совокупного дохода из всех источников.
  Льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется.
  Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчётного финансового года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50 % от этой суммы.
  Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть представлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для представления декларации - это 1 июля. Пересмотр и перерасчёт поданных деклараций может проводиться вплоть до 31 июля.
  Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20 000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Греции как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Греции, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Греции.
  Ставка НДС установлена в размере 25 %. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %.
  Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-дневного периода до окончания отчётного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом.
  Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Греции, так и за её пределами. Нерезиденты - только на имущество, находящееся в Греции. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7 % от чистой стоимости имущества.
  Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.
  Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Греции; только с имущества, расположенного на территории Греции, если умерший - нерезидент. Однако имущество, находящееся в Греции, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15 до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя и умершего.

 
© www.eclib.net