Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.4. Объекты налогообложения

  Налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: 1) доход; 2) доход, уменьшенный на величину расходов.
  Выбор объекта налогообложения должен быть осуществлён до начала налогового периода, в котором налогоплательщик переходит на УСН. Налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно при условии, что налогоплательщик уведомил налоговый орган о предполагаемом изменении до 20 декабря. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.
  Любой выбранный объект налогообложения предполагает самостоятельное определение организациями и предпринимателями размера полученного ими дохода. Для этого необходимо учитывать доходы, полученные от реализации товаров (работ или услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.
  Указанные виды доходов определяются в порядке, установленном НК по налогу на прибыль организации (НПО). При этом они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по НПО. Кроме того, индивидуальными предпринимателями не должны учитываться доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9 и 35%.
  Если налогоплательщиком выбрана вторая форма объекта обложения, то возникает потребность учёта произведённых налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы по приобретению, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и ремонту основных средств, оплате труда, по всем видам обязательного страхования работников, имущества и ответственности.
  Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.
  Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам или услугам) и другим налогам, по процентам, по кредитам и займам.
  Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.
  Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки, платёжи за нотариальное оформление документов, расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчётности, хозяйственные и некоторые другие виды расходов.
  Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 34616 НК РФ):
  1. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретённых в период применения УСН, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
  Пример. В 2011 г. ООО «Перспектива»« перешло на УСН, налог уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В сентябре 2011 г. у ООО «Энергия» купило лазерный принтер за 10 000 р. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Перспектива» уже в сентябре 2011 г. уменьшило свои доходы на 11 000 р.
  2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:
  - если срок службы объекта равен трём годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;
  - если этот срок от трёх до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости объекта;
  - если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
  При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
  Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтверждёнными и экономически обоснованными.
  При определении сумм расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций.
  В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.
  В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение таких доходов, уменьшенных на величину расходов.
  Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчиты- ваются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
  Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.
  При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
  Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплачивать минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога.

 
© www.eclib.net