Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.5. Минимальный налог

  Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы, представляющей собой доходы, определяемые в соответствии со статьей 346 HK РФ.
  Пример. По итогам 2010 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 480 000 р., а также понёс расходы в сумме 470 000 р. Сумма налога составит: (480 000 - 470 000) х 15 : 100 = 1500 р.
  Сумма минимального налога составит: 480 000 х 1:100 = 4800 р.
  Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в сумме 4800 р.
  Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
  Пример. Налогоплательщик по итогам 2010 г., получил доходы в сумме 583 000 р., расходы за указанный налоговый период составили 565 000 р.
  Сумма налога за 2010 г. составила: (583 000 - 565 000) х 15 : 100 = 2700 р.
  Сумма минимального налога составит: 583 000 х 1:100 = 5830 р.
  Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 5830 р.
  Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 5830 - 2700 = 3130 р. Данная разница может быть включена в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за 2011 г., либо включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды.
  Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346 НК РФ.
  Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
  Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
  Убыток, не перенесённый на следующий год, может быть перенесён целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
  Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очерёдности, в которой они получены.
  Пр и мер. Налогоплательщик по итогам 2010 г. получил доходы в сумме 850 000 р., расходы за указанный налоговый период составили 1 215 000 р. Таким образом, по итогам 2010 г. налогоплательщик получил убытки в сумме 365 000 р. Сумма подлежащего уплате минимального налога составит: 850 000 х 1:100 = 8500 р.
  В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 8500 р. (8500 - 0).
  Всего за 2008 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составит 373 500 р. (365 000 + 8500).
  По итогам 2011 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 480 000 р., а расходы составили 950 000 р.
  Налоговая база по налогу за 2011 г. составит: 1 480 000 - 950 000 = 530 000 р. Сумма минимального налога составит 1 300 000 х 1 : 100 = = 13 000 р. Сумма налога от исчисленной налоговой базы составит: 530 000 х 15:100 = 79 500 р.
  Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату налога, исчисленного в общем порядке.
  Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2010 г., составляет 373 500 р. Сумма налога, подлежащая уплате за 2011 г., составит: (530 000 - 373 500) х 15 : 100 = 23 475 р.
  В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник также вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
  Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
  Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
  Налогоплательщики, переведённые по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в соответствии с главой 26 НК РФ, ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

 
© www.eclib.net