Экономическая библиотека

Учебники по экономике

6.4. Налоги, уплачиваемые при применении СРП

  Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при выполнении СРП является следующее. Уплата части установленных налогов и сборов заменяется разделом между государством и инвестором произведённой продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения.
  При этом НК РФ предусмотрена возможность применения двух вариантов раздела продукции.
  При выполнении СРП инвестор освобождается от уплаты ряда налогов, перечень которых зависит от того, какой из двух вариантов раздела продукции применяется при реализации СРП.
  Первый вариант (общий или традиционный раздел продукции) регламентируется п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». При этом варианте из всей произведённой продукции выделяют прежде всего ту часть, которая передаётся инвестору для компенсации его затрат (компенсационная продукция). Ограничения на максимальный размер компенсации составляют не более 75% общего количества произведённой продукции. Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, облагается налогом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Продукция, которая остаётся после компенсации, называется прибыльной продукцией. Эта продукция делится между государством и инвестором в пропорции, установленной СРП.
  Пример. На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т нефти.
  Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн. р., или 8,9 млн. долларов США, что эквивалентно 24,8 тыс. т нефти.
  Произведённые инвестором затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн. долларов США, или 1856,5 млн. р., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.
  Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объёма произведённой продукции (182,4 : 300 х 100%), что не превышает установленного в НК РФ предела в 75%.
  Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти.
  Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в следующих пропорциях: 40% - инвестору, 60% - Российской Федерации.
  Определим размер прибыльной продукции. Она составляет 300 - 24,8 - 182,4 = 92,8 тыс. т.
  Таким образом, инвестор должен получить 37,12, а Российская Федерация - 55,68 тыс. т.
  Второй вариант (прямой раздел продукции) регламентируется п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». При этом затраты инвестора не компенсируются, а между ним и государством делится вся произведённая продукция согласно условиям СРП.
  Пропорции такого распределения определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, показателей технико-экономического обоснования соглашения, а также технического проекта. Вместе с тем доля инвестора не должна превышать 68% произведённой продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.
  Распределение между государством и инвестором произведённой продукции заменяет собой уплату инвестором ряда налогов. Но в то же время отдельные виды налогов, которые зависят от варианта раздела продукции, предусмотренного в СРП, он должен платить.
  В случае применения первого варианта налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги и сборы: НДС, НПО, НДПИ, государственную пошлину, земельный налог и акцизы.
  Вместе с тем законодательством установлено, что суммы уплаченных указанных выше налогов, за исключением НПО и НДПИ, должны быть в дальнейшем возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.
  Налогоплательщик не должен уплачивать НИО в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления предусмотренной соглашением деятельности. Освобождается он также и от уплаты транспортного налога в части принадлежащих ему транспортных средств, используемых исключительно для целей СРП.
  Одновременно с этим налогоплательщик может быть освобождён от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующих органов, в том числе и в части имущества и транспортных средств, используемых не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению.
  При применении второго варианта инвестор должен уплачивать государственную пошлину и НДС. При этом НК РФ не предусматривает последующего возмещения уплаченных налогов.
  Так же как и в первом варианте, налогоплательщик может быть освобождён от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующих органов.
  Вне зависимости от применяемых вариантов раздела продукции налогоплательщик освобождается от уплаты таможенной пошлины. Данное освобождение касается товаров, ввозимых для выполнения работ по соглашению, а также произведённой и вывозимой из Российской Федерации продукции.
  Если инвестор не освобождён от уплаты региональных и местных налогов, то уплаченные им налоги должны быть возмещены.

 
© www.eclib.net