Экономическая библиотека

Учебники по экономике

6.5. Особенности уплаты налогов при применении СРП

  При применении СРП расчёт и уплата некоторых налогов имеют свои особенности.
  Налог на прибыль уплачивается инвестором только в случае, если СРП заключено на условиях компенсации его затрат.
  Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. Прибылью налогоплательщика признаётся его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объёма прибыльной продукции и цены произведённой продукции, устанавливаемой СРП.
  Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтверждённые расходы, понесённые налогоплательщиком при выполнении СРП. Расходы налогоплательщика подразделяются следующим образом:
  - расходы, возмещаемые за счёт компенсационной продукции;
  - расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
  Возмещаемыми признаются расходы, понесённые налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.
  Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленный соглашением предельный уровень компенсационной продукции, который не может быть выше, как уже говорилось, 75%.
  Пример. В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50% общего количества произведённой продукции. Общее количество произведённой за налоговый период продукции составило 50 000 т. Цена 1 т продукции, установленная соглашением, - 200 р.
  Предельное количество компенсационной продукции за этот период равно 25 000 т (50 000 т х 50% : 100%).
  Предельный уровень компенсационной продукции в стоимостном выражении в налоговый период будет равен 5 000 000 р. (200 р./т х 25 000 т).
  Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период - 2 000 000 р.
  Количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора, равно 10 000 т (2 000 000 р. : 200 р./т).
  Из приведённых расчётов видно, что количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора (10 000 т), не превышает предельного уровня компенсационной продукции, предусмотренного условиями СРП (25 000 т). Это означает, что все возмещаемые расходы (20 000 000 р.) будут погашены в данном налоговом периоде.
  Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчётном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчётного (налогового) периода.
  Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.
  Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налога на прибыль организаций. При этом указанная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия этого соглашения.
  Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта. Налоговый учёт осуществляется в общеустановленном порядке.
  В том случае, если налог исчисляется в иностранной валюте, то налогоплательщик может уплачивать этот налог в данной или другой иностранной валюте, котируемой Банком России, или же в рублях по официальному курсу.
  НК РФ обязывает налогоплательщика вести раздельный учёт доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении СРП. Если же такой учёт отсутствует, то должен применяться общий порядок налогообложения, без учёта особенностей, установленных специальным налоговым режимом.
  Доходы и расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, облагаются в общем порядке, установленном для налогообложения прибыли.
  В таком же общеустановленном порядке облагается прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции. Эта прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции, и на стоимость самой компенсационной продукции.
  Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётными периодами - квартал, полугодие, девять месяцев.
  Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается при выполнении СРП, которые предусматривают условия раздела произведённой продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 НК РФ.
  Налоговая база исчисляется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и природного газового конденсата, по которым налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых.
  Основная особенность применения специального, налогового режима в части налога на добычу полезных ископаемых - понижение ставок этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент 0,5%.
  Пример. В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при добыче кондиционных руд чёрных металлов применяется ставка налога на добычу полезных ископаемых в размере 4,8%. При добыче кондиционных руд чёрных металлов в рамках СРП данная ставка должна применяться с коэффициентом 0,5% и составит 2,4% (4,8% х 0,5).
  Ставка налога, применяемая при добыче нефти и природного газового конденсата, также понижается, но не всегда. Базовая налоговая ставка по данным полезным ископаемым составляет 340 р. за 1 т, применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц (п. 5 ст. 346 НК РФ):

Кц = (Ц - 8) х Р : 252,

  где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России. Эту величину налогоплательщик определяет самостоятельно как среднее арифметическое значений курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде.
  Особенности применения указанной ставки заключаются в следующем:
  - данная ставка применяется только в отношении организаций, перешедших на специальный налоговый режим;
  - рассчитанная ставка может применяться с понижающим коэффициентом 0,5% не всегда. Данный коэффициент применяется только в том случае, если в процессе реализации СРП ещё не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или природного газового конденсата. Эта величина устанавливается в качестве отдельного условия СРП. С момента достижения такого уровня и до окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента прекращается (п. 7 ст. 346 НК РФ).
  Пример. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» составил 21,8 долларов США за баррель. Среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, за налоговый период составило 25 р. за 1 долларов. Специальный коэффициент

Кц = (21,8 - 8) х 25 р./доллар : 252 = 1,3662.

  До достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти налоговая ставка будет равна 232,3 р. за 1 т нефти (340 р. х 1,3662 х 0,5).
  По достижению предельного уровня коммерческой добычи и до окончания срока действия СРП налоговая ставка увеличится вдвое и составит 464,5 р. за 1 т нефти.
  Налог на добавленную стоимость при выполнении СРП уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ.
  При реализации СРП установлены следующие дополнительные операции, не подлежащие налогообложению НДС.
  Во-первых, освобождается от обложения передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению между инвестором и оператором, т.е. организацией, непосредственно осуществляющей выполнение работ по СРП.
  Во-вторых, НДС не уплачивается при передаче налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретённого им имущества, использованного для выполнения работ по СРП и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями СРП.
  Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по СРП превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) (в том числе при отсутствии указанной продукции), полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п. 3 ст. 346 НК РФ).
  Особенности представления налоговых деклараций. По перечисленным налогам налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу отдельно от налога по другой деятельности.

 
© www.eclib.net