Экономическая библиотека

Учебники по экономике

9. Учет лизинговых операций

  В настоящее время широкое распространение получили лизинговые операции. В связи с этим возникла необходимость разработки правил отражения в бухгалтерском учёте сделок, совершаемых на основании договора лизинга (финансовой аренды).
  Лизинг представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование свободных или привлечённых финансовых средств экономического субъекта, выступающего в качестве лизингодателя.
  Договор лизинга - трёхсторонний и его сторонами являются:
  Лизингодатель - экономический субъект, обладающий лицензией на осуществление лизинговой деятельности, т.е. передачу в лизинг на основании лизингового договора имущества, специально приобретённого для этой цели.
  Продавец лизингового имущества - экономический субъект, изготавливающий и продающий имущество, являющееся объектом лизинга.
  Лизингополучатель - экономический субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который получает по лизинговому договору в пользование лизинговое имущество.
  Суть договора лизинга заключается в том, что лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определённого продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей лизингополучателю (арендатору). При этом выбор имущества и его продавца может быть осуществлён как лизингодателем, так и лизингополучателем. Важно лишь, чтобы договор лизинга содержал информацию о том, кому предоставлено право выбора в конкретной лизинговой операции.
  Возможна ситуация, при которой продавец и лизингополучатель выступают в одном лице, вследствие чего договор лизинга становится двухсторонним.
  Статья 666 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. «Временное положение о лизинге» конкретизирует определение объекта лизинга, как «любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещённого к свободному обращению на рынке».
  Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учёта на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учёта основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учёте субъектов лизингового договора имеет свою специфику. Порядок лизинговых операций изложен в приказе Минфина РФ №15 от 17.02.97 « Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
  В соответствии с принципами бухгалтерского учета имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учёт имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Исключения составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своём балансе (счёт 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учёт арендованного имущества осуществляется на балансе собственника, т.е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счёт 001).
  Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своём балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового имущества.
  Лизингодателю и лизингополучателю дано в настоящее время право решать это вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга, т.е. в настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в рабочий план счетов следует внести субсчета «Собственные основные средства» (01-1) и «Арендное имущество» (01-2). Таким образом, в балансе организации в составе основных средств на счёте 01 возможен учёт имущества, ей не принадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельном счёте 03). Аналогично изменяется структура счёта 02 «Амортизация основных средств». К нему следует открывать субсчета для учёта амортизации собственного и лизингового имущества. В этом случае данное имущество у лизингодателя учитывается на забалансовом счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду».
  Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно должно отражаться на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», т.е. счёт 03 предназначен для учёта имущества лизингодателем.
  В таком случае, полученные по лизингу основные средства лизингополучатель должен учитывать за балансом на счёте 001 «Арендованные основные средства».
  Учётная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчётном периоде и до конца действия договора лизинга.
  Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость продукции, работ, услуг лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.
  Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учётной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.
  Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения договора. В случае выкупа до срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счёте 97 «Расходы будущих периодов», и до истечения срока договора лизинга списывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесения на себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрен для выкупа по истечении договора срока договора лизинга).
  Лизингополучатель может принять также решение об отнесении досрочно начисленных платежей за счёт собственных средств организации - счёт 84 «Нераспределённая прибыль».
  Согласно Федеральному Закону № 164 - ФЗ от 29.10.98 г. основными видами лизинга являются:
  - финансовый,
  - возвратный,
  - оперативный.
  Финансовый лизинг. При таком виде лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого продавца и передать его лизингополучателю в качестве объекта лизинга за определённую плату на определённое срок и на определённых условиях во временное владение и пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации объекта лизинга или превышает его. Объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения, при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Итак, финансовый лизинг характеризует следующее:
  • лизингодатель закупает имущество для последующей передачи его в лизинг по указанию лизингополучателя;
  • кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона - продавец объекта сделки;
  • продолжительность сделки лизингового договора соизмерима со сроком амортизации или превышает его;
  • невозможность завершения договора и перехода права собственности до выплаты лизингополучателем полной суммы.
  Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) объекта лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. По договору о возвратном лизинге организация, владеющая имуществом, продаёт право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет с ней же договор о его аренде на неопределённый срок с выполнением некоторых условий. Фирмой, предоставляющей капитал, может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания и т.д. Таким образом, у организации появляются дополнительные денежные средства. Причём данный вид аренды предусматривает как правило переход права собственности на объект соглашения в момент последнего платежа. В данной ситуации сохранён один из критериев, позволяющих относить данный вид сделок к группе финансового лизинга.
  По экономическому смыслу данная операция сходна с кредитованием лизингополучателя, когда объект лизинга выступает в качестве гарантии, залога. Тем не менее, есть и существенное отличие, а именно: объект лизинга формально является собственностью лизингодателя, что способствует повышению гарантии выполнения своих обязательств лизингополучателем.
  Оперативный лизинг. При этом лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передаёт лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование. Срок, на который имущество передаётся в лизинг, устанавливается договором. По истечении срока действия лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, объект лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.
  Необходимо обратить внимание на то, что лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в лизинг объектов, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат.
  Как отдельный вид договора финансовой аренды (лизинг) Федеральный Закон № 164-ФЗ выделяет сублизинговые сделки, возникающие в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

 
© www.eclib.net