Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Глава 3. ПОНЯТИЕ "НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ", УЧЁТ ИХ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ

  Учёт нематериальных активов (НМА) регламентирует Положение по бухгалтерскому учёту " Учёт нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), которое вступило в силу с 1 января 2001 г.
  Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности № 34Н:
  «к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
  - авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
  - патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
  - прав на ноу-хау и др.
  Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации».
  К нематериальным активам не относятся:
  • не давшие положительных результатов научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
  Юридические критерии:
  - отнесение к объектам нематериальных активов прав, вытекающих из ряда договоров;
  - приведённая классификация нематериальных активов основана на определённом правовом режиме той или иной категории;
  экономические критерии:
  - использование актива в хозяйственной деятельности;
  - долгосрочный характер использования актива (более 12 месяцев);
  - способность приносить доход организации.
  Согласно п.3 ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
  - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  - возможной идентификации (выделения, отделения) объекта организаций от другого имущества;
  - использование в производстве продукции, при выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд организации;
  - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  - наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры, уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Согласно вышеизложенному можно дать такое определение объектам нематериальных активов.
  Нематериальные активы - это объекты, не имеющие вещественной сущности, но долгое время или постоянно приносящие доход, т.е. объекты долгосрочного пользования (более года), не обладающие физическими свойствами, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
  Единицей бухгалтерского учёта является инвентарный объект.
  «Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации» [ПБУ 14/2000].
  Все объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением: стоимость самого актива, затраты на консультации, маркетинговые услуги, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и др. расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Не включаются в стоимость нематериальных активов общехозяйственные расходы кроме тех случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением конкретного объекта нематериальных активов.
  Стоимость объектов нематериальных активов, приобретённых за инвалюту - принимается к учёту в рублях путём пересчёта инвалюты по курсу ЦБ РФ.
  Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых к учёту, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством РФ.
  Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учёта», принятому МФ РФ 29.07.98г. № 34Н, оценка имущества, в том числе и НМА, осуществляется:
  - приобретённых за плату, путём суммирования фактических затрат на их покупку;
  - полученных безвозмездно - по рыночной цене на дату оприходования;
  - созданных в самой организации в размере фактических затрат, связанных с их созданием.
  Кроме вышеуказанных путей поступления к учёту нематериальных активов объекты нематериальных активов могут поступить в организацию в качестве вклада в уставной капитал. Стоимость их в этом случае определяется по соглашению учредителей (участников).
  Документы, служащие основанием для принятия на учёт нематериальных активов:
  - хозяйственные договоры;
  - акты приёмки работ;
  - протоколы АО или ООО, свидетельства и др.;
  - платёжные поручения;
  - счета-фактуры.
  При постановке на учёт на каждый объект нематериальных активов заводится карточка формы № НМА-1.
  Для учёта состояния и движения нематериальных активов предназначен счёт 04 - «Нематериальные активы». Счёт активный, инвентарный, дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость нематериальных активов, находящихся в ведении организации. Основные бухгалтерские проводки при поступлении объектом нематериальных активов к учёту:

Рисунок

  И другие проводки с соблюдением единых подходов при отражении хозяйственных операций установленных инструкций по применению единого плана счетов, утверждённого приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94 Н.
  Основными причинами списания нематериальных активов являются:
  - непригодность к дальнейшему использованию;
  - истечение срока полезного использования;
  - продажа или безвозмездная передача;
  - передача в виде вклада в уставный (укладочный) капитал других организаций или по договору простого товарищества.
  Отражается списание нематериальных активов по-разному - в зависимости от причин выбытия. Однако в любом случае в первичных документах, которыми оформлено такое списание, должны содержаться данные о количестве, стоимости и причинах выбывания нематериальных активов.
  Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы, который определяется в самой организации при поступлении к учёту нематериальных активов, если срок полезного использования нематериальных активов законодательно не установлен или его определить невозможно, то он принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации. Выбытие по причине непригодности Приказом руководителя создаётся комиссия организации с участием главного бухгалтера и соответствующих специалистов. Комиссия устанавливает причины непригодности (моральный износ, длительное неиспользование объекта и др.), составляет акт, который передаётся в бухгалтерию и бухгалтер делает на основании его отметку в карточке учёта (ф. № НМА-1) о выбытии объекта нематериальных активов.
  Основные бухгалтерские проводки при выбытии:
  Дт 05 - Кт 04 - списана амортизация, начисленная в период эксплуатации НМА;
  Дт 91.2 - Кт 04 - списана балансовая (остаточная) стоимость НМА;
  Дт91.3 - Кт 68НДС - начислен НДС на остаточную стоимость;
  Дт 99 - Кт 91.9 - отражён убыток, полученный от списания НМА.
  Впоследствии необходимо скорректировать балансовую прибыль при налогообложении в сторону увеличения на сумму отражённого убытка.
  Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или для совместной деятельности.
  Организация может передать объект нематериальных активов в качестве вклада в УК другой организации или для совместной деятельности. Это не признаётся реализацией согласно ст.39 НК РФ, поэтому обязательства по НДС не возникают. Обязательства по НДС возникают только в части суммы, излишне предъявленной ранее к восстановлению из бюджета (при вводе в эксплуатацию), так как объект не использовался в течение всего установленного срока действия. Восстановление НДС производится за счёт собственных средств. Передача объекта производится актом.
  Бухгалтерские проводки при передаче объекта нематериальных активов в качестве вклада:
  Дт 58 - Кт 91 - отражена передача НМА в счёт вклада в УК по договорной цене;
  Дт 05 - Кт 04 - списана амортизация, начисленная на объект НМА во время использования в организации;
  Дт 91 - Кт 04 - списана остаточная стоимость НМА при выбытии;

Рисунок

  Такой же порядок отражения и при передаче в совместную деятельность. Если в результате такой передачи получен отрицательный финансовый результат (убыток), то необходимо корректировать балансовую прибыль при налогообложении в сторону увеличения на сумму убытка.
  Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного действия.
  По истечении срока полезного действия объект нематериальных активов полностью самортизируется. Списание производится комиссионно, актом.
  Бухгалтерская проводка:
  Дт 05 - Кт 04 - в сумме первоначальной стоимости и полной суммы начисленной амортизации.
  Передача нематериальных активов по договору дарения
  Передача объектов нематериальных активов по договору дарения считается реализацией с вытекающими из этого последствиями, т.е. начисляется НДС на рыночную стоимость объекта дарения, исчисляется налог на прибыль, если рыночная цена подобного объекта нематериальных активов выше балансовой даримого объекта. Реализация нематериальных активов
  Например, владелец зарегистрированного товарного знака может передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака. Такой договор нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ, иначе сделка будет недействительной.
  Бухгалтерские проводки при реализации объектов нематериальных активов:
  Дт 62 - Кт 91-1 - отражена выручка от реализации НМА;
  Дт 91-3 - Кт 68НДС - сформированы обязательства по НДС перед бюджетом;
  Дт 05 - Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации;
  Дт 91-2 - Кт 04 - списана остаточная стоимость НМА;
  Дт 26 - Кт 76 - начислена госпошлина за регистрацию;
  Дт 76 - Кт 51 - оплачена госпошлина;
  Дт 91-2 - Кт 26 - списаны затраты по реализации НМА;
  Дт 91 - Кт 99 - положительный финансовый результат;
  Дт 99 - Кт 91-9 - отрицательный финансовый результат (впоследствии корректируется балансовая прибыль);
  Дт 51 - Кт 62 - поступила оплата за реализованный объект НМА.

 
© www.eclib.net