Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4. Учёт операций по расчётному счёту и специальным счетам в банках

  Денежные средства организации как собственные, так и заёмные, за исключением переходящих остатков по кассе, организации обязаны хранить на счетах в банках.
  Каждая организация, состоящая на хозяйственном расчёте и имеющая самостоятельный баланс открывает в банке расчётный счёт.
  Для открытия расчётного счёта необходимо представить в банк следующие документы:
  - заявление об открытии счёта;
  - документ о государственной регистрации организации (копия, заверенная нотариально). Организация считается учреждённой и приобретает права юридического лица со дня её государственной регистрации;
  - копию устава юридического лица, утверждённого учредителями и заверенную нотариально;
  - копию договора учредителей о создании организации - юридического лица или решение о создании организации, также заверенных нотариально;
  - документ, подтверждающий постановку организации на учёт в налоговом органе;
  - документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (в 30-дневный срок);
  - документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве плательщика страховых взносов в фонд социального страхования;
  - документ, подтверждающий регистрацию организации - владельца счёта в фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика страховых взносов;
  - документ, удостоверяющий полномочия руководителя организации на распоряжение средствами организации. Таким документом может быть как протокол собрания учредителей (выписка из него) об избрании руководителем того или иного лица, так и решение учредителей о назначении руководителя организации. При наличии в штате организации главного бухгалтера представляется также копия приказа о назначении на должность главного бухгалтера, заверенная печатью организации;
  - карточки с образцами подписей и оттиска печати в 2-х экземплярах.
  Главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава организации делает отметку об открытии счёта с указанием номера счёта и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчётному счёту организации специфический серийно-порядковый номер. Организация, для которой открыт расчётный счёт, является его владельцем. Она распоряжается в пределах предоставленных ей прав всеми средствами, числящимися на этом счёте.
  В соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» субъекты хозяйствования вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. Общие положения о безналичных расчётах в РФ регламентированы « Положением о безналичных расчётах в РФ», утверждённым ЦБ РФ № 14 от 09.04.92 г.
  В связи с введением 01 марта 1996 г. второй части Гражданского кодекса РФ и определением в нём очерёдности списания средств с банковских счетов клиентов (статья 855), Банк России устанавливает порядок проведения операций по расчётным, текущим, бюджетным счетам юридических лиц (Инструктивное письмо ЦБ РФ № 245 от 01.03.96 г).
  Списание денежных средств со счёта осуществляется на основании распоряжения клиента. При наличии на счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счёту, списание этих средств со счёта производится в порядке поступления распоряжений владельца счёта и других документов, т.е. календарная очерёдность, если иное не предусмотрено законом.
  При недостаточности средств на счёте для удовлетворения всех требований списание денежных средств осуществляется в следующей очерёдности:
  1. По исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого здоровью и жизни, а также взыскание алиментов.
  2. По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу выходных пособий и оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.
  3. Списание по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.
  4. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
  5. Списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.
  Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в календарном порядке, т.е. по поступлению документов или наступлению срока платежа.
  Движение средств на расчётном счёте оформляется платёжными банковскими документами. Приём и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании следующих документов:
  - Чека (денежного) - для получения наличных денег с расчётного счёта в кассу организации. Чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В чеке уазывается номер расчётного счёта, банк, сумма цифрами прописью, фамилия кассира, цель расхода. Никаких исправлений не допускается. Испорченный чек остаётся в чековой книжке.
  - Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег из кассы на расчётный счёт. В нем указывается номер расчётного счёта, банк, сумма, вид взноса (выручка, депонированная зарплата и т.п.). Объявление подписывается вносителем. Состоит из трёх частей: объявления, талона и квитанции. При получении денег банк выдаёт квитанцию, заверенную печатью.
  - Для безналичных расчётов применяются платёжные поручения. Они представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с её расчётного счёта на расчётный счёт получателя денег.
  - Разновидностью платёжных поручений является платёжное требование-поручение. Оно содержит требование поставщика (исполнителя работ, услуг) покупателю (заказчику) оплатить полученные ТМЦ или выполненные работы, услуги, согласно приложенных к требованию расчётных и отгрузочных документов. Строительные организации постоянно или периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получают в банке выписку из расчётного (лицевого) счёта. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение денежных средств на расчётном счёте.
  Выписка - это второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ей банком. Она имеет строго определённые показатели, кодируемые банком.
  В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что коммерческие банки используют различные программы автоматизации учёта. Полученную выписку работники бухгалтерии проверяют, подбирают к ней документы и проставляют на ней коды корреспондирующих счетов.
  При обработке выписки следует иметь в виду, что в банках расчётные счета организации являются пассивными, показывающими кредиторскую задолженность банка перед клиентом. В сипу этого в выписке банк показывает остаток денег и их увеличение по кредиту, и списание по дебету. Обрабатывая выписку, бухгалтер должен помнить об этой особенности: в организации расчётный счёт - активный, в банке - пассивный.
  Банки не имеют права списывать деньги со счёта организации по своей инициативе без её согласия. Это допустимо только в ограниченных случаях: при расчётах с финансовыми органами по просроченным текущим налоговым платежам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд. Списание денежных средств в этом случае с расчётного счёта клиента производится принудительно инкассовым поручением.
  В плане счетов бухгалтерского учёта расчётному счёту присвоен код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учёте при использовании ПЭВМ рационально иметь два субсчёта: «Зачислено» (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), «Списано» (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Счёт 51 - активный и сальдо по дебету показывает сколько свободных денежных средств находится на хранении в банке на определённое число. В бухгалтерском учёте, согласно плану счетов и инструкции по его применению, поступление средств на расчётный счет отражается по дебету, а списание - по кредиту. Кредитовые обороты по счёту 51 записываются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учёта и необходимости контроля, дополнительно к журналу-ордеру № 2 ведётся ведомость № 2, в которой учитываются все суммы, отнесённые в дебет счёта 51.
  Таким образом, существует несколько уровней учёта денежных средств на расчётном счёте:
  1) выписка из лицевого счёта, в которой показан остаток средств на счёте на начало дня, суммы, зачисленные на счёт, суммы, перечисленные со счёта, остаток на конец дня.
  Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой расчётных операций, произведённых за одну дату;
  2) каждая выписка заносится в журнал-ордер № 2 и ведомость к нему строго по одной строке. Не позже третьего числа месяца, следующего за отчётным, подводятся месячные итоги по строке «Итого за месяц» по всем корреспондирующим счетам и счёту 51 (по дебету и кредиту);
  3) после этого обороты и сальдо за отчётный месяц по счёту 51 переносят из журнала-ордера № 2 в Главную книгу.
  Специальные счета в банках
  Кроме хранения и использования денежных средств, числящихся на расчётном счёте, строительные организации могут иметь средства на специальных счетах в банках, которые открываются для конкретных целей. Учёт движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счёте 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте: в аккредитивах, чековых книжках и иных платёжных документах, кроме векселей. Порядок осуществления расчётов по этим счетам регулируется правилами банков.
  При возникновении сомнений при предварительной оплате в получении товара от поставщика, при одновременной отгрузке и оплате, применяют способ расчётов лимитированными чеками. Для получения лимитированной чековой книжки в банк представляют заявление установленной формы и поручение, в которых указывается сумма, подлежащая списанию с расчётного счёта и зачислению на счёт 55-2.
  При этом заявителю в установленный банком день выдаётся лимитированная чековая книжка с указанием в ней суммы лимита. В пределах этой суммы в других организациях можно получить товары по счёт-фактуре или оплатить услуги.
  Бухгалтер поставщика вписывает в корешок чековой книжки сумму, на которую отпущены ТМЦ, номер счёта-фактуры, расписывается и ставит печать (штамп), отрезает чек и возвращает чековую книжку покупателю. Поставщик предъявляет в свой банк первичный документ «реестр чеков» в четырёх экземплярах с приложенными чеками и банк зачисляет на счёт поставщика сумму, указанную в чеке, поступившую из банка покупателя. Этот способ ускоряет расчёты.
  Срок действия чековой книжки устанавливается учреждением банка по согласованию с организацией, а выписанные чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.
  Если у чекодателя имеется доверенность на совершение операций по расчётным чекам, то он имеет право выдавать и подписывать чеки. Чеки применяются при расчётах за принятые покупателем по приёмосдаточным документам товары и услуги одновременно с оплатой.
  Выдача чековой книжки:
  Дт      Кт
  55      51,52,66,67
  В случаях, когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счёт своих средств или ссуд через банк поставщика оплату ТМЦ используют аккредитивы, которые учитывают на счёте 551.
  Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить за отгруженный товар поставщиком (находящимся в другом городе) при определённых условиях, прописанных в аккредитиве.
  При наличии телеграфного сообщения от поставщика о готовности товара к отгрузке, плательщик представляет в свой банк заявление установленной формы, в котором указывается номер договора, по которому открывается аккредитив с указанием срока его действия, наименования поставщика, наименования документов, против которых производится платёж, формы оплаты реестров счетов (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта), наименования товаров, суммы и других условий.
  По заявлению организации, банк плательщика снимает с расчётного счёта указанную в заявлении сумму и передаёт на особый счёт в банк поставщика, который по предъявлению отгрузочных документов поставщиком проверяет соблюдение всех условий аккредитива и зачисляет на его расчётный счёт сумму, указанную в счёте. Неиспользованный остаток возвращается на расчётный счёт покупателя. Для выставления аккредитива банк может предоставить кредит.
  Эта форма расчётов оговаривается в договоре поставки. Аккредитив может открываться по почте, телеграфу с указанием срока действия. С аккредитива выплата наличными денежными средствами запрещена.
  Эта форма успешно применяется для иногородних расчётов, когда поставщик товара требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надёжности поставщика.
  «Текущий счёт уполномоченного»
  На этом счёте учитываются средства, перечисляемые головной организацией своему филиалу или уполномоченному, находящемуся за пределами города или области для оплаты небольших расходов (заработная плата, аренда, заготовительные расходы). Выписку банка уполномоченное лицо пересылает в центральную бухгалтерию вместе с отчётом о расходе средств.
  Особенности учёта операций по валютному счёту.
  Согласно Указу Президента РФ от 15.11.91 г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ» с последними дополнениями, зарегистрированным на территории РФ организациям, независимо от форм собственности, разрешено без ограничений заниматься внешнеэкономической деятельностью. При этом возникают различные варианты расчётов:
  - оплата за экспортную, импортную продукцию или услуги по реэкспорту (провоз через Россию);
  - оплата за товар товаром (бартер) - договор мены;
  - предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).
  Так как внешнеэкономическая деятельность может быть одновременно с предприятиями, расположенными в разных странах, то расчёты приходится вести с применением различных видов иностранной валюты.
  Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны.
  Различают национальную, резервную и свободноконвертируемую валюту.
  Национальная валюта - это валюта конкретной страны.
  Резервная валюта - это валюта других стран из числа стран, наиболее устойчивых в экономике (доллар, евро).
  Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.
  На территории России официальной денежной единицей является российский рубль. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранной валюте определяется ЦБ РФ. Физические и юридические лица как отечественные, так и иностранные, принимающие участие в валютных операциях в РФ делятся на резидентов и нерезидентов.
  Резиденты - это:
  а) физические лица, постоянно проживающие в России и временно находящиеся за границей;
  б) юридические лица, находящиеся на территории России;
  в) дипломатические или официальные представительства России за её пределами.
  Нерезиденты - это:
  а) физические лица, постоянно проживающие за границей, в том числе временно находящиеся в России;
  б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением за пределами России;
  в) дипломатические или иные официальные представительства, а также международные и другие организации.
  Расчёты между резидентами осуществляются в российской валюте без ограничений. Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке России. Покупка и продажа иностранной валюты резидентами производится только через уполномоченные банки.
  Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте можно подразделить на:
  • текущие валютные операции (переводы иностранной валюты в Россию и обратно для осуществления расчётов по внешней торговле);
  • валютные операции, связанные с движением капитала (инвестиции, долгосрочные вложения в промышленность, сельское хозяйство, строительство).
  Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала - в порядке, установленном ЦБ РФ. Расчёты российских организаций с иностранными предприятиями могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.
  Порядок открытия и ведения валютных счетов а России устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счёта следует представить в банк следующие документы:
  1. Заявление по установленной форме.
  2. Нотариально заверенную копию устава и учредительного договора.
  3. Карточки с образцами подписей в трёх экземплярах.
  После издания в банке распоряжения об открытии валютного счёта с клиентом заключается договор. Счёт может быть открыт сразу в нескольких валютах. Перевод в другие валюты осуществляется банком без ограничений.
  Организации открывают два счёта: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.
  Транзитный счёт служит для зачисления в полном объёме поступлений в иностранной валюте.
  Текущий валютный счёт служит для учёта средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки.
  Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, сначала зачисляется на транзитный счёт, а затем после продажи части валютной выручки, остаток её зачисляется на текущий счёт. Организация даёт поручение банку на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий счёт. В том случае, когда организация в течение 14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный счёт организации не представляет банку поручение на обязательную продажу части выручки, уполномоченный банк продаёт указанные средства на торгах межбанковской валютной биржи в течение 7 рабочих дней по курсу, установленному в результате торгов.
  На валютный счёт организации зачисляются суммы в иностранной валюте, переведённые из-за границы через уполномо- ценный банк в оплату экспортных поставок, перечисления в оплату купленных у владельцев счёта товаров.
  С валютного счёта могут быть списаны банком по распоряжению владельца Счёта оплата по экспортно-импортным операциям и оплата задолженности в иностранной валюте (почтовые, телеграфные расходы, командировочные расходы).
  Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам 1 раз в квартал, в тех валютах, по которым имеет доход от их размещения не международном валютном рынке.
  При зачислении валютной выручки уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию. На счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью, открываются специальные субсчёта.
  Субсчета:
  В долларах-52-1.
  В евро - 52-2 и т.д.
  Выделение субсчетов в основном плане счетов помогает организации организовать чёткий контроль за расчётами с иностранными партнерами и составить баланс по внешнеэкономической деятельности.
  Учёт внешнеэкономической деятельности ведётся в валюте и в инвалютных рублях (чисто условная денежная единица, получаемая путём пересчёта любой иностранной валюты в российские рубли по курсу ЦБ РФ на первое число каждого месяца).
  На каждого клиента банк открывает отдельную аналитическую карточку. Учёт расчётов ведётся строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции производятся методом двойной записи: на аналитической карточке ведётся учёт в конкретной валюте. Одновременно эти же операции выполняют в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам или сальдо-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

Рис. 2. Валютная карточка

Рис. 2. Валютная карточка

  По окончании месяца данные из карточек к счёту 52 в рублёвом эквиваленте переносят в регистр счёта 52. Информация по счёту 52 идентична счёту 51. Входное дебетовое сальдо на начало отчётного периода записывают в регистр плюс дебетовый оборот минус кредитовый: получают выходное сальдо.
  Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами банка.

 
© www.eclib.net