Экономическая библиотека

Учебники по экономике

5. Учёт кредитов банков, заёмных и привлечённых средств

  Успешно работающая организация всегда имеет для осуществления расширенного производства собственные средства. Но если она планирует замену техники или выпуск новой продукции, собственных средств может оказаться недостаточно. В этом случае организация привлекает капитал из других источников, в качестве которых может быть кредит.
  Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и платности.
  В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредит.
  Коммерческий кредит представляется организациями друг другу в виде отсрочки платежа. Обычно это связано с передачей одной организацией в собственность другой стороне денежных сумм или других ценностей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ, услуг. (Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.)
  Также аванс можно рассматривать как форму коммерческого кредитования. В отличие от банков организации не имеют права предоставлять займы из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении. Не имея банковской лицензии, организации не могу заниматься кредитованием. Учёт коммерческого кредита ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в фирме, получившей коммерческий кредит, или на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в фирме, выдавшей коммерческий кредит.
  Суммы по процентам по коммерческому кредиту выплачиваются должникам за счёт чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.
  Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения и обновления производства и в качестве источника платёжных средств для текущей деятельности.
  Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
  Для получения кредита организация представляет в обслуживающий её банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчётную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заёмных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества также прилагается страховой полис на заложенное имущество.
  Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчётного счёта. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращённое наименование организации-заёмщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес; наименование учреждения банка, где открыт расчётный счёт; наименование учредителей, кем и когда зарегистрирована организация; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.
  Прежде чем обращаться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно взвесить целесообразность её получения и возможность возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.
  При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет платёжеспособность организации-заёмщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.
  Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчёты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчётных документов. Одновременно эти расчёты отражаются и в иностранной валюте. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день его получения и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.
  Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным кредитам.
  При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определённого процента в день от суммы просроченной задолженности, либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.
  Платежи по процентам за краткосрочные кредиты банков в пределах учётной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) организации (счета 20, 26, 44):
  Д-т 26(44)-К-т 51;
  Расходы организации по уплате процентов по долгосрочным кредитам банков и иным заёмным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений и приобретении нематериальных активов, относятся на счёт их учёта (08):
  Д-т 08-К-т 51.
  При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учёт нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счёт 84). Расходы по уплате процентов за краткосрочный кредит, превышающих учётную ставку, а также по просроченным ссудам осуществляются за счёт чистой прибыли организации.
  Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:
  - банк перечисляет на расчётный счёт организации сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчётного счёта банку со ответствующую сумму;
  - банк для организации открывает специальный ссудный счёт, на который зачисляется выручка организации и с которого производится расчёт (оплата) поступивших расчётных документов, или средств по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы, сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счёту; расчёты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитования носит название «контокоррентный кредит»;
  - банк открывает организации специальный текущий счёт под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг, в пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации; погашение кредита производится по первому требованию банка за счёт средств, поступивших на счёт организации или путём реализации залога. Такая форма кредитования носит название «онкольный кредит»;
  - банк предоставляет учётный кредит векселедержателю путём покупки (учёта) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя поручает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учётной ставки, комиссионных платежей и других расходов; закрытие учётного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;
  - банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данной организации; банк перечисляет организации около 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название «факторинг».
  Кредиты банка учитываются на активно-пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков».
  Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 50, 51, 55, 60 и т.д.: Дт51 -Кт66(67), Дт52 - Кт66(67), Дт60 - Кт66(67).
  На суммы погашенных кредитов дебетуется счёт 66 (67) в корреспонденции со счетами учёта денежных средств: Дт66(67)- Кт51(52).
  Аналитический учёт краткосрочных и долгосрочных кредитов ведётся по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
  Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно. На отдельном субсчёте к счетам 66, 67 учитываются расчёты с банками по операции учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.
  Организации могут получать ссуды и для своих работников. Суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи работникам на индивидуальное жилищное строительство, возведение садовых домиков и т.п., отражается бухгалтерской записью: Дт51(5О) - Кт67. Выдача ссуд работникам организации отражается бухгалтерской проводкой: Дт73 - Кт50.
  Обложение НДС заёмных средств
  При учёте заёмных средств надо отличать займы (кредиты), полученные от кредитных организаций (т.е. организаций, имеющих лицензию на кредитные операции) от займов, полученных от организаций, не имеющих такой лицензии.
  Полученные банковские кредиты не облагаются налогом на добавленную стоимость.
  Во втором случае для того, чтобы не включать полученные средства в налогооблагаемую базу надо доказать, что полученные средства не связаны с расчётами по оплате товаров, работ, услуг и что это не авансовые платежи, поступившие в счёт поставок продукции или выполнения работ, услуг, а также не суммы частичной оплаты по расчётным документам за реализованную продукцию, выполненные работы.
  Другие привлечённые средства
  В тех случаях, когда строительство осуществляется за счёт привлечения сторонних денежных средств, поступающие средства целесообразно аккумулировать на отдельном счёте. Для этих целей предусмотрен счёт 86 «Целевое финансирование». На этом счёте учитываются источники денежных средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения, таких, как средства юридических и физических лиц, перечисленных для долевого участия в строительстве, субсидии правительственных органов и др.
  Поступление денежных средств в счёт целевого финансирования отражаются бухгалтерской проводкой: Дт50(51) - Кт86.
  В дебет счёта 86 «Целевое финансирование» списываются суммы израсходованных средств в корреспонденции по кредиту соответствующих счетов, например: Дт86 - КтО8 - списаны расходы капитального характера, не образующие новой стоимости, выполненные за счёт целевых поступлений. Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению и в разрезе источников поступления.
  Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утверждёнными сметами.

 
© www.eclib.net