Экономическая библиотека

Учебники по экономике

7. Учёт расчётов с бюджетом, внебюджетными фондами и разными дебиторами и кредиторами

  Строительные организации всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет. Для учёта экономических взаимоотношений с бюджетом предусмотрен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», который является активно-пассивным. В развитие этого счёта открываются субсчета по видам налоговых платежей.
  В зависимости от источника, за счёт которого строительные организации уплачивают налоги, они различаются:
  - налоги, уплачиваемые заказчиком строительной продукции (НДС);
  - налоги, включаемые в себестоимость СМР (услуг) (земельный налог, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, подоходный налог с работников из заработной платы и др.);
  - налоги, уплачиваемые за счёт балансовой прибыли до её налогообложения налогом на прибыль (налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сборы на содержание пожарной охраны и муниципальной милиции);
  - налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли (налог на прибыль, сбор со сделок по купле-продаже иностранной валюты, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, сбор за право торговли и др.). Рассмотрим характеристики наиболее значимых налогов для деятельности строительной организации.
  Налог на добавленную стоимость - главный косвенный налог. Обеспечивает более 30 % всех поступлений в бюджет. НДС представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях строительного производства и обращения, и определяется как разница между стоимостью реализованных СМР (услуг) и стоимостью материальных затрат, услуг сторонних организаций, отнесённых на издержки строительного производства и обращения.
  В строительстве НДС облагается:
  - стоимость выполненных работ, которая отражается по кредиту счёта 90-1 «Выручка», кроме того, суммы средств, полученные от других организаций в виде финансовой по мощи, пополнения фондов специального назначения, кроме взносов в уставной капитал и целевого финансирования;
  - средства, полученные от взимания штрафов, взысканных пени, выплаты неустоек за нарушение обязательств;
  - суммы авансовых платежей, поступивших в счёт предстоящего выполнения работ или полученные в порядке частичной оплаты за выполненные работы и др. Действующим законодательством установлен перечень оборотов, облагаемых и необлагаемых НДС. Сумма налога, выделенная отдельно в расчётных документах, отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчётов с покупателями и заказчиками, одновременно делаются следующие бухгалтерские проводки:
  Дт90-3 - Кт68(субсчёт), или Дт90-3 - Кт76(ндс) - отражается сумма НДС при предъявлении счёта заказчику, при условии уплаты НДС по моменту реализации (поступлению денежных средств за выполненные работы от заказчика на расчётный счёт подрядчика). В момент поступления задолженности за выполненные СМР обязательства по уплате НДС отражаются следующей проводкой:
  Дт76(ндс) - КТ68(ндс).
  Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначается счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».
  По дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретённым ТМЦ и услугам, оказанным другими хозяйствующими субъектами, с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитом других счетов.
  При получении авансов под поставку ТМЦ, либо под выполнение работ вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств и кредиту счёта 60 ««Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Авансы полученные». Одновременно возникшие обязательства по уплате НДС с сумм поступивших авансов отражаются бухгалтерской проводкой Дт60 (субсчет: полученныеавансы) - Кт68 (субсчёт: расчёты по НДС) в размере 20 %, выделенных из поступивших сумм, а не начисленных на поступившие суммы. Например, поступил аванс в сумме 240 тыс. р., следовательно, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, равна 40 тыс. р.
  Действующим законодательством предусмотрено возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.
  По мере получения и оплаты ТМЦ, оказанных услуг налог в части, относящейся к этим ресурсам (услугам), списывается с кредита счёта 19 (соответствующий субсчёт) в дебет счёта 68 (субсчёт: расчёты по НДС), т.е. отображается проводкой Дт68 -Кт19.
  Суммы НДС предъявляются к возмещению из бюджета за ТМЦ и услуги сторонних организаций только оплаченные организацией. При перечислении задолженности в бюджет делается запись: Дт68(ндс) - Кт51.
  Сроки уплаты налога при авансовых отчислениях:
  • при среднемесячных платежах более 10 млн р. уплачиваются 15,25 числа текущего месяца и 5 числа следующего месяца декадными платежами в размере 1/3 налога, причитающегося уплате в бюджет по последнему месячному расчёту с последующими перерасчётами; при фактических отчислениях:
  • при среднемесячной сумме платежа более 3 млн р. - доплата исходя из фактических оборотов до 20 числа следующего за отчётным месяца;
  • от 3 до 10 млн р. - ежемесячно, исходя из фактических оборотов за истёкший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца;
  • при среднемесячной сумме платежа до 3 млн р. - ежеквартально исходя из фактического оборота за истёкший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
  Налог на прибыль - это второй по величине источник дохода в бюджет. Прибылью для российских организаций признаётся полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведённых расходов, связанных с получением данной суммы дохода.
  Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ МФ РФ от 6.05.99 г. № 32-Н) доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег и ТМЦ), а также погашение обязательств, приведшие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов в УК участниками (собственниками имущества).
  При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись: Дт99 - Кт68. При перечислении задолженности в бюджет с расчётного счёта: Дт68 - Кт51.
  Сроки уплаты налога на прибыль следующие. При авансовых отчислениях налог на прибыль уплачивается не позднее 28 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 предполагаемой квартальной суммы налога. Малые предприятия, инвестиционные фонды и предприятия, добывающие драгоценные металлы, освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль.
  При фактических отчислениях налог уплачивается по квартальным расчётам не позднее 30 числа месяца, следующего за отчётным.
  Налог на имущество: объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
  Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2 % налогооблагаемой базы. Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организации до уплаты налога на прибыль.
  Учёт расчётов по налогу на имущество организаций ведётся на счёте 68 по отдельному субсчёту «Расчёты по налогу на имущество». Начисление суммы налога отражается по кредиту счёта 68 «расчёты с бюджетом» и дебету счёта 91-2 «Прочие расходы». Перечисление суммы налога отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51.
  Уплата налога производится ежеквартально, не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом.
  Земельный налог: объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные строительным организациям. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, которые дифференцируются по зонам различной ценности.
  Источником начисления земельного налога для юридических лиц является себестоимость продукции (работ, услуг). Учёт расчётов с бюджетом по земельному налогу производится на счёте 68 на отдельном субсчёте «Расчёты по земельному налогу». Начисление суммы налога отражается по кредиту счёта 68 в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51.
  Оплата земельного налога производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Местные органы власти могут установить другие сроки.

 
© www.eclib.net