Экономическая библиотека

Учебники по экономике

10.2. Упрощенная система налогообложения

  Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
  Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
  Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
  Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
  Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы организации не превысили 15 млн рублей.
  Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
  Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
  1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  2) банки;
  3) страховщики;
  4) негосударственные пенсионные фонды;
  5) инвестиционные фонды;
  6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  7) ломбарды;
  8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
  11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
  14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
  15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн рублей;
  16) бюджетные учреждения;
  17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
  Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Действующие организации и индивидуальные предприниматели подают заявление о желании перейти на упрощенную систему налогообложения в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
  Объекты налогообложения и налоговые ставки:
  - доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) - налоговая ставка 6 %;
  - доходы, уменьшенные на величину расходов - налоговая ставка 15%.
  Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
  Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину следующих расходов:
  1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
  5) материальные расходы;
  6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
  7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
  8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);
  9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
  11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
  12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
  13) расходы на командировки, в частности на:
  - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  - наем жилого помещения;
  - суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
  - оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
  14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
  15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
  17) расходы на канцелярские товары;
  18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
  21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
  24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
  25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
  27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
  28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
  30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
  31) судебные расходы и арбитражные сборы;
  32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
  34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
  Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
  Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля.
  Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
  1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
  2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
  3) изготовление и ремонт вязаных изделий;
  4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);
  5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
  6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);
  7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
  8) изготовление искусственных цветов и венков;
  9) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;
  10) изготовление и ремонт ковровых изделий;
  11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок;
  12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);
  13) ремонт часов и граверные работы;
  14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
  15) изготовление и ремонт ювелирных изделий;
  16) изготовление изделий народных художественных промыслов;
  17) заготовку шкур и шерсти домашних животных;
  18) выделку и реализацию шкур;
  19) чистку обуви;
  20) фото-, кино- и видеоуслуги;
  21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
  22) изготовление, установку и ремонт надгробных памятников и ограждений;
  23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
  24) парикмахерские и косметические услуги;
  25) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;
  26) мойку автотранспортных средств;
  27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
  28) ремонт и настройку музыкальных инструментов;
  29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);
  30) услуги переводчика;
  31) машинописные работы;
  32) копировальные работы;
  33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;
  34) звукозапись;
  35) прокат и реализацию видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;
  36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
  37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
  38) ремонт квартир;
  39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
  40) художественно-оформительские и дизайнерские работы;
  41) чертежно-графические работы;
  42) переплетные работы;
  43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
  44) резку стекла и зеркал;
  45) работы по остеклению балконов и лоджий;
  46) банные услуги, услуги саун и соляриев;
  47) услуги по обучению и репетиторству;
  48) физкультурно-оздоровительную деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);
  49) тренерские услуги;
  50) организацию и ведение кружков и студий;
  51) озеленительные работы;
  52) выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;
  53) сдачу в аренду квартир и гаражей;
  54) услуги носильщика;
  55) ветеринарное обслуживание;
  56) услуги консьержей и сторожей;
  57) услуги платных туалетов;
  58) ритуальные услуги.
  Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
  Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
  Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке в 6 % от установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
  В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
  Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
  В случае, если вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для применения системы налогообложения по единому налогу на вмененный доход, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

 
© www.eclib.net