Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.2. Методы налогового реагирования на налоговые нарушения со стороны налогоплательщика как составная часть налогового контроля

  Применение методов документального и фактического контроля, расчетно-аналитических методов, а также процессуально-криминалистических действий в рамках процедур камеральной или выездной налоговой проверки может привести к выявлению оснований для применения к налогоплательщикам мер административной и налоговой ответственности. В этом случае законодатель предусматривает возможность осуществления мер пресечения (прекращения) противоправных действий, а также мер защиты, применяемых для восстановления нормального состояния правоотношений путем побуждения субъектов права к исполнению возложенных на них обязанностей.
  Меры пресечения и защиты, как правило, предшествуют мерам юридической ответственности за совершение противоправных деяний в сфере налогообложения, поскольку правонарушитель принуждается к исполнению лежащей на нем обязанности, которую он ранее должен был исполнить, но не исполнил, то есть на восстановление интересов управомоченного лица посредством защиты соответствующих субъективных прав.
  К числу мер пресечения необходимо отнести приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора), когда банк ограничивает налогоплательщика в его праве производить через данное кредитное учреждение различные денежные операции. Эта мера начинает действовать с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и применяется в отношении налогоплательщиков — организаций; налоговых агентов — организаций; плательщиков сборов — организаций; налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей. Основанием для приостановление операций по счетам в отношении налогоплательщиков — организаций является ситуация, когда они не исполняют в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. При этом должно быть вынесено и доведено до сведения налогоплательщика решение о взыскании налога.
  В отношении налогоплательщиков — организаций и налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей рассматриваемая мера пресечения может применяться в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также при отказе от предоставления налоговой декларации.
  Процедура рассматриваемой меры пресечения предполагает, во- первых, принятие руководителем налогового органа или его заместителем решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках согласно специальной процессуальной форме, утвержденной приказом МНС России от 29.08.02 N БГ-3-29/465.
  Во-вторых, — направление указанного решения банку, которое вручается ему способом, свидетельствующим о дате его получения, и действует с момента его получения банком. Срок действия решения неограничен, и оно действует вплоть до его отмены налоговым органом (в том числе и после исполнения банком инкассового поручения в обеспечении взыскания, по которому было принято данное решение). Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком, в связи с чем банк, согласно п. 9 ст. 76 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), не вправе открывать новые счета данному налогоплательщику — организации. При этом банк может быть подвергнут санкциям согласно ст. 134 Н К РФ, если он будет исполнять в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика поручения на получение денег налогоплательщика, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов либо иного платежного поручения, не имеющего в соответствии с действующим законодательством преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет или внебюджетные фонды.
  В-третьих, нормативная процедура рассматриваемой меры пресечения предполагает уведомление налоговым органом о принятом решении налогоплательщика, который вправе его обжаловать в вышестоящем налоговом органе или арбитражном суде в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ.
  Приостановление операций по счетам в банке как мера пресечения не может быть применена в отношении налогоплательщиков — физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, а также налоговых агентов - физических лиц, независимо от того, имеют ли они статус индивидуального предпринимателя или нет.
  На должностных лиц налогового органа возлагается обязанность отменить принятое решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих исполнение решения о взыскании налога, или представления налоговой декларации. Если решения об отмене применения данной меры принуждения принято в более поздние сроки, то налогоплательщик вправе требовать в соответствии со ст. 35 НК РФ возмещения в полном объеме убытков, причиненных неправомерным бездействием налогового органа и возникших вследствие действия решения о приостановлении операций по счетам в банках сверх установленного срока.
  Арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов). Данная мера пресечения представляет собой запрещение с санкции прокурора распоряжаться имуществом организации — налогоплательщика. Законодатель в п. 5 ст. 77 НК РФ специально сделал оговорку, согласно которой аресту подлежит только имущество, необходимое и достаточное для исполнения обязанности по уплате налога.
  Это важный процедурный аспект, так как несоблюдение его налоговыми органами создает предпосылки предъявления к налоговым органам требования возмещения убытков вследствие неправомерного ограничения права собственности.
  Арест имущества организации — налогоплательщика (плательщика сбора — налогового агента) выступает в качестве способа обеспечения исполнения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятого в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ. Законодатель в ст. 77 НК РФ установил возможность применения этой меры пресечения в отношении организаций — налогоплательщиков, организаций — плательщиков сборов, организаций — налоговых агентов. 1 ЭКЖ6 в отношении имущества физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) арест может быть применен судом в качестве меры по обеспечению иска по ходатайству налогового органа при подаче в суд иска о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика — физического лица.
  В статье 77 НК РФ арест имущества дифференцируется на полный и частичный, в зависимости от степени ограничения права налогоплательщика в отношении его имущества. Если при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им с разрешения и под контролем налогового органа, то при частичном аресте налогоплательщик владеет, пользуется и распоряжается арестованным имуществом с разрешения и под контролем налогового органа.
  Нормативная процедура данной меры пресечения предполагает процессуальное оформление принятого руководителем налогового или таможенного органа либо их заместителями решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика — организации постановлением, санкционируемым прокурором. При этом определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Основанием для вынесения постановления являются достаточные причины полагать, что налогоплательщик примет меры, чтобы спрятать или скрыть свое имущество. Оно действует только при наличии санкции прокурора. Исполнение решения об аресте имущества производится должностным лицом, реализующим решение об обращении взыскания на имущество. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа, его вынесшего, либо до отмены данного решения вышестоящим таможенным органом или судом. Согласно п. 13 ст. 77 НК РФ решение об аресте имущества может быть отменено должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, то есть в случае погашения числящейся за налогоплательщиком недоимки либо прекращения его обязанности по уплате налога по другим обстоятельствам или в разумные сроки после этого момента.
  Регламентируя нормативную процедуру ареста имущества, законодатель запретил применение этой меры принуждения в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Следует учитывать и положение ст. 12 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», запрещающее проведение любых исполнительных действий не только в ночное время, но и в нерабочие дни. Исключение составляют случаи, не терпящие отлагательства, или ситуации, когда по вине должника совершение исполнительских действий в другие дни невозможно. Их проведение в ночное время допускается только в случаях, создающих угрозу жизни и здоровью граждан.
  Элементом нормативной процедуры ареста имущества является правило ее производства только с участием понятых, которые приглашаются в количестве не менее двух человек; они должны быть лицами, не заинтересованными в совершении исполнительных действий; не состоять между собой или с участниками исполнительного производства в родстве; не должны быть подчиненными или подконтрольными между собой или участниками исполнительного производства. Также к производству ареста имущества могут быть привлечены специалисты. Участники процедуры ареста имущества, выступающие в качестве понятых и специалистов, должны получить от налоговых органов разъяснения о своих правах и обязанностях (п. 7 ст. 77 НК РФ).
  Законодатель гарантировал налогоплательщику, его законному или уполномоченному представителю возможность присутствовать при аресте имущества (п. 7 ст. 77 НК РФ; ст. 39 Федерального закона «Об исполнительном производстве»). Нормативная процедура ареста имущества обязывает лиц, его производящих, представить налогоплательщику или его представителю: надлежащим образом оформленное постановление о применении этой меры пресечения; документы, удостоверяющие их полномочия; разъяснения налогоплательщику или его представителю их прав и обязанностей. Все предметы, подлежащие аресту, должны быть предъявлены понятым и налогоплательщику или его представителю, а факт проведения ареста имущества налогоплательщика оформляется протоколом. В нем или в прилагаемой к нему описи должно быть обязательно перечислено или описано подлежащее аресту имущество с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости (п. 7-10 ст. 77 НК РФ).
  Поскольку решение о наложении ареста на имущество является актом налогового (таможенного) органа ненормативного характера, то оно может быть оспорено налогоплательщиком в вышестоящем налоговом (таможенном) органе либо в суде в порядке, установленном главой 19 НК РФ. Если будет установлено, что налогоплательщик не соблюдает установленный для него порядок владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, то он может быть привлечет к налоговой ответственности по ст. 125 НК РФ.
  В соответствии с п. 5 ст. 51 Федерального закона «Об исполнительном производстве» изъятие арестованного имущества с передачей его для дальнейшей реализации производится в срок, установленный приставом-исполнителем по истечении пяти дней после наложения ареста. Данное положение применяется в том случае, если арестованное имущество остается на хранении у налогоплательщика. Согласно п. 7 ст. 51 Федерального закона «Об исполнительном производстве» денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчугов, а также лом и отдельные части таких изделий, обнаруженных при описи имущества должника, на которое наложен арест, подлежат обязательному изъятию при аресте имущества.
  Направление ходатайств об аннулировании или приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам на право осуществления определенных видов деятельности. При осуществлении налогового контроля могут быть установлены факты грубого нарушения предпринимателями и иными хозяйствующими субъектами правил проведения определенных операций или хозяйственной деятельности, для осуществления которых на территории
  Российской Федерации требуются специальные разрешения (лицензии). Это является основанием направления письменных ходатайств в соответствующий государственный орган об аннулировании или приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам на право осуществления определенных видов деятельности.

 
© www.eclib.net