Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Восстановительные меры

  Законодатель предоставил налоговым органам право взыскивать недоимку. Эти подлежащие уплате недостающие суммы изымаются у налогоплательщика за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке или посредством изъятия его иного имущества. Основанием взыскания служат случаи выявления фактов неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.
  Существуют случаи, когда взыскание налога не может быть произведено в бесспорном порядке. Во-первых, это ситуация, когда обязанность по уплате налога (недоимки по налогу) возникла в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком. Во-вторых, это случаи, когда по уплате налога (недоимки по налогу) обязанность возникла в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации статуса или характера деятельности налогоплательщика.
  Процедурным моментом, предваряющим решение о бесспорном списании недоимки со счетов налогоплательщика — организации в банке, является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора). Если данное требование в установленный срок не исполнено налогоплательщиком, то принимается решение о бесспорном списании недоимки со счетов организации в банке. Соответствующее постановление может быть вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). Налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога и в случае пропуска данного срока, а также в ситуациях, когда бесспорное списание недоимки не допускается.
  Законодатель установил правило, согласно которому исполнение решения о бесспорном взыскании недоимки за счет денежных средств организации в банках производится путем направления в банк инкассового поручения, которое исполняется в соответствии с нормами гражданского законодательства. Данная восстановительная мера предполагает изъятие недоимки как с рублевых расчетных (текущих), так и с валютных счетов организации. Если денежные средства взыскиваются с валютных счетов, то одновременно с инкассовым поручением в банк направляется поручение на продажу валюты не позднее следующего дня после получения данного поручения. Особенностью процедуры взыскания недоимки является запрет на бесспорное списание недоимки с депозитных счетов налогоплательщика до истечения срока действия депозитного договора. Если денежные суммы, необходимые для погашения недоимки, в наличии только на депозитных счетах налогоплательщика, то налоговый орган должен дать банку поручение на перевод средств с депозитного счета на расчетный счет сумм недоимки по истечении срока действия депозитного договора. Это возможно в том случае, когда инкассовое поручение не исполнено. Осуществляя процедуру взыскания недоимки, налоговый орган одновременно с решением о ее применении должен довести до сведения налогоплательщика информацию о принятом решении не позднее пяти дней с момента его принятия.
  Правом принимать решение об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика — организации (организации — плательщика сбора, организации — налогового агента) обладает руководитель налогового или таможенного органа, если денежных средств на счетах организации в банках недостаточно для погашения недоимки или у налогового органа отсутствует информация о таких счетах. Такое решение в трехдневный срок направляется судебному приставу для исполнения.
  Бесспорный порядок взыскания недоимок с организаций распространяется и на суммы причитающихся к уплате пеней, то есть денежных сумм, которые налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны возместить в случае уплаты причитающихся с них сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации в более поздние сроки по сравнению с временными интервалами, установленными налоговым законодательством. По своей правовой природе взыскание пеней — восстановительная мера, а не штрафная санкция. Поэтому на нее законодатель распространил бесспорный порядок взыскания, что направлено на компенсацию ущерба, понесенного бюджетом вследствие несвоевременного поступления средств. Процедурный аспект применения данной восстановительной меры предполагает разрешение этого вопроса судом согласно положениям ст. 104 и 105 НК РФ. При этом в судебном порядке недоимки по налогам и сборам взыскиваются как с частных физических лиц, так и с индивидуальных предпринимателей.
  Судебный порядок взыскания недоимки требует от налогового органа подачи искового заявление в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ), в котором он требует применить данную меру, взыскав налог за счет имущества налогоплательщика — физического лица. Согласно постановлению Пленума ВС РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

 
© www.eclib.net