Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.3. Общая характеристика деятельности налоговых органов по приему и камеральной проверке налоговых деклараций

  Камеральные проверки это проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам). Проводится согласно статьи 88 Налогового Кодекса РФ.
  Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. По-прежнему камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
  В ходе камеральных проверок исследуются следующие документы:
  • налоговые декларации и расчеты;
  • документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету);
  • документы, самостоятельно представленные налогоплательщиком;
  • другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.
  При проведении камеральной проверки налоговая инспекция имеет право использовать любую имеющуюся у нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем. Чаще всего источниками такой информации являются:
  — документы налогоплательщика, представленные им в инспекцию при государственной регистрации и постановке на налоговый учет;
  — ранее сданные налогоплательщиком в инспекцию налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые (отчетные) периоды;
  — информация, поступающая в налоговую инспекцию от различных государственных органов в соответствии с требованиями ст.85 НК РФ и других законодательных актов;
  — информация, полученная налоговыми органами в ходе контрольной работы.
  Основными этапами камеральной налоговой проверки являются:
  1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов, налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также иных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
  2. Визуальная проверка правильности оформления представленных документов (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости заполнения и т. д.).
  3. Арифметический контроль данных налоговой отчетности.
  4. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.
  5. Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.
  6. Проверка правильности исчисления налоговой базы.
  Осуществление первого и второго этапов камеральной проверки возлагается в налоговой инспекции на отдел работы с налогоплательщиками. Третий этап выполняется отделом, ответственным за ввод данных из налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных (протоколы ошибок, формируемые автоматизированной информационной системой), используется отделом камеральных проверок при проведении таких проверок соответствующих налогоплательщиков. Работы на четвертом, пятом и шестом этапах выполняются отделом камеральных проверок налоговой инспекции.
  Первым этапом работы налоговой инспекции при камеральной проверке налоговых деклараций является их прием от налогоплательщиков и ввод полученных данных в автоматизированную информационную систему (далее — АИС) налоговых органов.
  Налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, должны быть представлены налогоплательщиком в налоговую инспекцию на бумажном носителе и в электронном виде. При этом, если документы представляются по телекоммуникационным каналам связи и подписаны электронной цифровой подписью плательщика, представление их на бумажных носителях не требуется.
  Налоговые декларации и иные необходимые документы представляются налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту его учета. Документы могут быть переданы:
  — лично налогоплательщиком;
  — через уполномоченного представителя;
  — направлены в виде почтового отправления с описью вложения;
  — по телекоммуникационным каналам связи.
  Право выбора того или иного способа сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности предоставлено налогоплательщику. Однако нужно учитывать, что в последние
  Прием налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых налогоплательщиками на бумажных носителях и в электронном виде, производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками или иного отдела, ответственного за прием отчетности (далее — отдел приема).
  Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговую инспекцию на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.
  На титульном листе каждой принятой налоговой декларации инспектором проставляется дата ее представления в налоговую инспекцию. Дата указывается также на первом листе бухгалтерского баланса. В случаях сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиком лично или через представителя сотрудник налоговой инспекции должен проставить отметку об их принятии и дату приема на экземплярах деклараций и отчетности, остающихся у налогоплательщика. Не забывайте получать такую отметку в налоговой инспекции, поскольку при ее отсутствии доказать факт сдачи соответствующих документов в налоговую инспекцию будет практически невозможно.
  Если налоговые декларации и бухгалтерская отчетность направляются в инспекцию по почте, то рекомендуется учесть следующие моменты:
  — отчетность должна направляться заказным письмом с уведомлением о вручении;
  — обязательно должна быть составлена опись вложений;
  — моментом сдачи отчетности считается дата ее направления по почте с соблюдением двух вышеназванных требований; соответственно, нужно следить за тем, чтобы сотрудники отделения связи четко и правильно указывали дату отправки письма (это особенно важно, когда отчетность направляется по почте в конце последнего дня перед истечением срока ее сдачи).
  Плательщику необходимо сохранить квитанцию (и опись), выдаваемую отделением связи при сдаче письма на отправку, вместе со своими экземплярами налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в течение всего времени их хранения.
  На стадии приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:
  1. Полнота представления. На данной стадии налоговый инспектор устанавливает фактическое наличие всех документов отчетности, определенных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков.
  2. Соответствие формы бланков представленных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности утвержденным формам.
  3. Наличие обязательных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности (полного наименования плательщика; ИНН и КПП; периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларациях и отчетности; печати организации; правильности заполнения иных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности).
  4. Наличие обязательных реквизитов в иных представляемых налогоплательщиком документах, служащих для исчисления и уплаты налогов, и их четкое заполнение.
  Действующим законодательством налоговым органам не предоставлено право отказывать налогоплательщикам в приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов. Поэтому если в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, реквизиты заполнены нечетко или карандашом, имеются не оговоренные подписью налогоплательщика исправления, налоговая инспекция обязана принять такие документы. При этом налоговая инспекция обязана в трехдневный срок письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по установленной для него форме в определенный налоговой инспекцией срок. Этот срок, как правило, устанавливается в 5—10 дней.
  На практике сотрудники налоговой инспекции, обнаружившие факт несоответствия сдаваемых деклараций установленным требованиям к их оформлению, могут предложить налогоплательщику сразу внести в них исправления. В этом случае налогоплательщик должен сам решить, что ему нужно — сдать в инспекцию правильно оформленную отчетность или сдать заведомо неверно оформленную отчетность и ввязаться в долгую переписку с инспекцией по поводу ее исправления. При принятии решения нужно учитывать ряд следующих факторов:
  1. Истечение срока сдачи налоговых деклараций. Если срок на исходе, то имеет смысл настаивать на приеме отчетности в том виде, в каком она представлена в инспекцию, чтобы избежать санкций в соответствии со ст. 119 НК РФ. Если время позволяет, то лучше внести исправления сразу и представить в инспекцию доработанную отчетность.
  2. Систематическое представление в инспекцию налоговых деклараций, оформленных с нарушениями установленных требований, и нежелание оперативно исправлять указанные нарушения могут быть истолкованы налоговой инспекцией как признак некомпетентности или незаконопослушности должностных лиц налогоплательщика и «спровоцировать» выездную налоговую проверку.
  3. Если декларации, представленные налогоплательщиком в инспекцию, оформлены с нарушениями, то налоговая инспекция не имеет возможности отразить в лицевых счетах налогоплательщика исчисленные им при заполнении этих деклараций суммы налогов до внесения изменений в указанные декларации. Таким образом, если налогоплательщику понадобится справка о состоянии его расчетов с бюджетом на текущую дату (а практика показывает, что такие справки, как правило, бывают нужны налогоплательщикам срочно), выдать справку налоговая инспекция не сможет из-за отсутствия в лицевом счете полной и достоверной информации.
  Принятые налоговые декларации и бухгалтерская отчетность регистрируются налоговой инспекцией не позднее следующего рабочего дня с даты их принятия. Регистрация проводится с использованием программного обеспечения, установленного в инспекции. Каждой поступившей налоговой деклараций и каждому документу бухгалтерской отчетности присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе. Эти номера используются для контроля за сохранностью и ходом обработки документов в налоговой инспекции, и особого интереса для налогоплательщиков не представляют.
  Не позднее следующего рабочего дня после приема налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, подлежащие вводу в информационную систему налоговых органов, формируются в пачки по видам форм и передаются в отдел ввода и обработки данных или иной отдел, ответственный за ввод данных в АИС налоговых органов (далее — отдел ввода). Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные в налоговую инспекцию основными налогоплательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода в течение того рабочего дня, когда они были получены.
  Работники отдела ввода, получив налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность из отдела приема, не позднее пяти рабочих дней со дня поступления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в инспекцию должны осуществить ввод данных в АИС налоговых органов. В первоочередном порядке вводится информация о суммах налогов, исчисленных к уплате или уменьшению самими налогоплательщиками при составлении налоговых деклараций. Это необходимо для оперативного отражения в лицевых счетах плательщиков сумм налогов, подлежащих уплате, и контроля за их поступлением в бюджет. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные основными налогоплательщиками, подлежат вводу в АИС в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения. По окончании процедуры ввода на документах отчетности проставляется дата ввода и подпись сотрудника инспекции, осуществившего ввод данных.
  Если при вводе показателей налоговых деклараций будет установлено, что ввести данные невозможно в связи с тем, что отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты, имеются нечетко заполненные или заполненные карандашом реквизиты, исправления не удостоверены подписью налогоплательщика и т. п., работник отдела ввода оформляет реестр невведенных документов и передает его вместе с этими документами в отдел приема для доработки. Для исправления выявленных ошибок налоговая инспекция письменно уведомляет налогоплательщика о необходимости представления им правильно оформленных документов в установленный срок.
  Доработанные документы снова формируются в пачки и возвращаются в отдел ввода.
  Работники отдела ввода ежедневно распечатывают протоколы ошибок, выявленных в ходе автоматизированной проверки взаимоувязки показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Протоколы составляются в автоматизированном режиме при вводе данных в АИС налоговых органов и передаются в отдел камеральных проверок.
  Ошибки, допущенные сотрудниками инспекции при вводе показателей в информационную систему, устраняются работником, осуществлявшим ввод.
  Прием налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи производится работниками отдела общего обеспечения инспекции.
  Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Налоговая инспекция подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме после проверки соблюдения налогоплательщиком требований к оформлению документов. Квитанцией о приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является электронный документ, содержащий формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП) налогоплательщика и заверенный ЭЦП инспекции МНС России. Второй экземпляр квитанции о приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности и уведомление о дате их представления сохраняется в хранилище налоговой инспекции.
  Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, в обязательном порядке проходят программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде. По результатам контроля на соответствие формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП инспекции МНС России и направляется по телекоммуникационным каналам связи отправителю налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Протокол входного контроля, возвращенный налогоплательщиком, после подтверждения подлинности ЭЦП налогоплательщика сохраняется в хранилище налоговой инспекции.
  Результаты входного контроля регистрируются соответствующей записью в реестре налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, полученных по телекоммуникационным каналам связи, программным комплексом поддержки систем электронного документооборота налоговых органов с внешними организациями.
  Если в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, налоговая инспекция в трехдневный срок должна письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, установленной для данного документа, в установленный налоговой инспекцией срок. Уведомление отправляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и на бумажном носителе. При этом специализированный оператор связи фиксирует факт доставки уведомления налогоплательщику и направляет в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об этом.
  Для каждого поступившего в инспекцию МНС России по телекоммуникационным каналам связи сообщения, содержащего налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность налогоплательщика, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом поддержки систем электронного документооборота налоговых органов с внешними организациями регистрируется соответствующая запись в реестре отчетности налогоплательщиков, полученной по телекоммуникационным каналам связи.
  Не позднее следующего рабочего дня после принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности файлы с документами, подлежащие вводу в АИС налоговых органов, передаются в отдел ввода. При передаче данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в отдел ввода формируется реестр передаваемых документов.
  Ввод данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в информационную систему налоговых органов осуществляется сотрудниками отдела ввода в течение пяти рабочих дней после их регистрации в налоговой инспекции. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные в налоговую инспекцию основными налогоплательщиками, вводятся в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения.
  В случае невозможности ввода данных каких-либо документов налоговых деклараций или бухгалтерской отчетности сотрудник отдела ввода возвращает их в отдел приема для доработки. Отдел приема принимает меры по устранению ошибок, допущенных при приеме и регистрации документов. Если причиной невозможности ввода данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности явилась ошибка, допущенная налогоплательщиком, то он приглашается в налоговую инспекцию для исправления ошибки. Уведомление отправляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и на бумажном носителе.
  Доработанные документы по реестру передаются в отдел ввода.
  Работники отдела ввода ежедневно распечатывают протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Эти протоколы формируются в автоматизированном режиме при вводе отчетности в АИС налоговых органов и передаются в отдел камеральных проверок.
  В том случае, если после рассмотрения представленных документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностное лицо налогового органа обязано составить акт проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В нем указываются:
  1) дата акта налоговой проверки, то есть дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
  2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименования проверяемого подразделения и место его нахождения;
  3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
  4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
  5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
  6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
  7) период, за который проведена проверка;
  8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
  9) даты начала и окончания налоговой проверки;
  10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
  11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
  12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
  13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ.
  Акт налоговой проверки подписывают лица, проводившие соответствующую проверку, и лицо, в отношении которого проводилась проверка (его представитель). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
  Кроме того, акт камеральной проверки должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате получения. Если налогоплательщик будет уклоняться от получения акта проверки, налоговый орган направит акт заказным письмом.
  В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик имеет право подать письменные возражения. Срок подачи возражений — 15 рабочих дней с момента получения акта проверки.
  О рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил налогоплательщик письменные возражения по акту или нет, его обязаны известить.При рассмотрении материалов проверки, если нужно получить дополнительные доказательства, налоговый орган может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребовать документы у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика) .
  По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:
  1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
  2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
  Вышестоящие пункты вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

 
© www.eclib.net