Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.6. Процедура выездной налоговой проверки. Обеспечение доказательств совершения налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки

  4.6. Процедура выездной налоговой проверки.
  Обеспечение доказательств совершения
  налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки
  В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Указанное решение должно содержать:
  — наименование налогового органа;
  — номер решения и дату его вынесения;
  — наименование проверяемого налогоплательщика, его ИНН и КПП;
  — период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится проверка;
  — вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
  — фамилии, должности и классные чины сотрудников инспекции, входящих в состав проверяющей группы; если в проверке будут участвовать представители правоохранительных и контролирующих органов, то указываются их фамилии, должности и звания;
  — подпись руководителя инспекции, вынесшего решение, с указанием его фамилии, должности и классного чина.
  Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения и ознакомить его с решением руководителя налогового органа или его заместителя о назначении выездной налоговой проверки.
  Нужно помнить, что выездная налоговая проверка может быть начата только по решению руководителя налогового органа или его заместителя и проводиться только теми сотрудниками, которым она поручена. Соответственно, отсутствие у проверяющих надлежащим образом оформленного решения о проведении выездной налоговой проверки или служебных удостоверений, подтверждающих их личности и факт работы в налоговой инспекции (или ином контролирующем органе, если проверка совместная), дает право руководителю организации или индивидуальному предпринимателю не допустить сотрудников инспекции к документам. В этом случае рекомендуется незамедлительно сообщить о попытке «проверки» руководству соответствующей налоговой инспекции. При необходимости нужно поставить в известность правоохранительные органы и сообщить им фамилии проверяющих.
  С целью правильного исчисления сроков, связанных с проведением выездной проверки, необходимо четко зафиксировать дату предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Факт предъявления решения подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя в нижней части данного решения после слов «С решением на проведение выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.
  В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя от подписи на экземпляре решения о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о предъявлении решения налогоплательщику и его отказе расписаться в этом с указанием даты. Запись заверяется подписью сотрудника, возглавляющего группу проверяющих.
  При воспрепятствовании доступу проверяющих на территории или в помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники составляют акт об этом. В соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ этот акт подписывается проверяющими и налогоплательщиком. При наличии акта налоговая инспекция имеет право самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у нее данных о налогоплательщике или по аналогии. Кроме того, проверяющие информируют о факте воспрепятствования доступу на объект проверки руководство инспекции. После этого решается вопрос о привлечении к проверке сотрудников правоохранительных органов для обеспечения доступа проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика.
  В соответствии со ст. 89 НК РФ срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 Н К РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Таким образом, датой начала проверки следует считать дату получения налоговыми инспекторами документов, необходимых для проверки.
  Истребование необходимых для проверки документов производится в соответствии со ст. 93 НК РФ. Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.
  В процессе проведения проверки сотрудники налоговой инспекции на основе имеющейся в инспекции информации о деятельности налогоплательщика, данных из предоставленных им документов, материалов, полученных в ходе проверочных действий:
  — анализируют всю имеющуюся информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика;
  — выявляют несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления налоговых деклараций и анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
  — при необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика, проводят осмотр территории, помещений, документов и предметов, опрашивают свидетелей, привлекают специалистов, экспертов и переводчиков и используют другие права, предоставленные НК РФ;
  — формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;
  — производят исчисление сумм не уплаченных налогоплательщиком налогов и пени и формулируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.
  Во время проведения у него выездной налоговой проверки налогоплательщик не должен забывать о том, что в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ он, в частности, обязан:
  — представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  — выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
  — представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.
  Соответственно, невыполнение налогоплательщиком этих обязанностей (отказ от представления документов или дачи пояснений, воспрепятствование доступу проверяющих в помещение или на территорию налогоплательщика и т. п.) само по себе уже свидетельствует о том, что плательщик склонен к нарушениям налогового законодательства. Именно с этой точки зрения подобные действия рассматриваются налоговыми инспекторами. Таким образом, препятствуя проведению выездной проверки, плательщик не может добиться ее прекращения. Он просто провоцирует налоговые органы на жесткие действия по отношению к самому себе (проникновение в помещение с участием сотрудников правоохранительных органов, выемку подлинников документов, исчисление налогов расчетным путем и т. п.). В результате налогоплательщику будет сложнее обжаловать действия и решение налоговых органов по результатам проверки.
  Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что плательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
  С учетом того, что выездной налоговой проверкой могут быть охвачены три года, предшествующие году проверки, вся документация за проверяемый период должна быть предоставлена плательщиком. Если плательщик отказывается представить какие-либо документы, ссылаясь на их утрату, то налоговый орган, как правило, предлагает восстановить их в достаточно короткий срок и предоставить для проверки. Если это требование не выполняется, то такой факт фиксируется тем или иным способом, а налоги за проверяемый период исчисляются налоговым органом расчетным путем в соответствии с пи. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
  Официально установленная методика определения налогов расчетным путем в настоящее время отсутствует. Соответственно, конкретный метод расчета в каждом случае будет выбираться налоговой инспекцией индивидуально. Доказать, что выбранный инспекцией метод не является обоснованным в этом случае практически невозможно, поэтому плательщику выгоднее обеспечить сохранность документации в течение всего срока, установленного НК РФ, и ее представление проверяющим по первому требованию.
  В случае выявления фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты все законные меры по обеспечению их документального подтверждения. Выводы проверяющих могут быть основаны только на проверенных фактах и не должны содержать бездоказательных оценок. Доказательства должны быть основаны на всей совокупности исследованных и оцененных обстоятельств, возникших в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщика и имеющих документальное подтверждение.
  При формировании доказательственной базы налоговый инспектор имеет право пользоваться всеми полномочиями, предоставленными ему НК РФ.
  Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право «требовать от налогоплательщика или налогового агента... пояснения... подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов». Подпунктом 4 того же пункта установлено, что налоговые органы имеют право вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
  Таким образом, если налоговому инспектору, проводящему проверку, не совсем понятен смысл того или иного документа, расчета, хозяйственной операции и их последствия для исчисления и уплаты налога, он может предложить должностному лицу проверяемого плательщика дать ему письменные или устные пояснения по этому вопросу. Запрос на дачу пояснений может даваться как в устной, так и в письменной форме. При этом, как правило, устанавливается срок на дачу таких пояснений (обычно один — два дня). Представитель налогоплательщика может дать соответствующие пояснения, а может отказаться от их предоставления. Отказ в этом случае дается в письменном виде.
  Как правило, в ходе проверки должностным лицам проверяемого плательщика неоднократно приходится давать пояснения проверяющим по тем или иным вопросам. При этом нужно помнить о том, что отказ от дачи пояснений может повлечь за собой невыгодное для проверяемого плательщика истолкование тех или иных его действий или хозяйственных операций. Поэтому пояснения лучше давать. В то же время необходимо учитывать, что данные пояснения приобретают силу доказательств в деле о налоговом правонарушении, и, соответственно, к их подготовке необходимо подходить очень серьезно.
  Статьей 87 НК РФ установлено, что, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, т. е. организована встречная проверка.
  Встречная проверка может проводиться двумя способами.
  Первый способ организации такой проверки описан в ст. 87 НК РФ. Налоговый орган истребует у сторонних лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это право предоставлено налоговым органам ст.87 НК РФ.
  Второй способ обусловлен тем, что на практике налоговой инспекции бывает достаточно сложно разыскать лицо, располагающее необходимой информацией, но зарегистрированное на другой территории и состоящее на учете в другой налоговой инспекции. Розыск этого лица может потребовать неприемлемых затрат рабочего времени. Поэтому в целях повышения оперативности и достоверности получаемой информации налоговые инспекции предпочитают направлять запросы на проведение встречных проверок в налоговые органы по месту учета поставщиков, покупателей и иных лиц, располагающих информацией о проверяемом плательщике. В этом случае инспекция, получившая запрос, истребует копии необходимых документов у этого лица в соответствии со ст. 31 НК РФ либо получает их при выезде на место. После этого документы пересылаются в инспекцию, сделавшую запрос.
  В целях осуществления налогового контроля налоговые органы имеют право привлекать свидетелей. Участие свидетеля в мероприятиях налогового контроля регламентируется ст. 90 НК РФ. В соответствии с этой статьей в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, а также лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей и поэтому подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц.
  Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. В НК РФ, как отмечено выше, приводится, фактически, только одно такое основание - соблюдение профессиональной тайны лицом, вызываемым в качестве свидетеля. Кроме того, в п. 3 ст. 90 НК РФ указано на то, что физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
  В п. 40 ст. 5 УПК РФ определено понятие «свидетельский иммунитет», т.е. право лица не давать показания против себя и своих близких родственников. К близким родственникам в соответствии с п. 4 той же статьи относятся: супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 56 УПК РФ не подлежат допросу в качестве свидетелей:
  1) судья, присяжный заседатель — об обстоятельствах уголовного дела, которые стали им известны в связи с участием в производстве по данному уголовному делу;
  2) защитник подозреваемого, обвиняемого - об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с участием в производстве по уголовному делу;
  3) адвокат — об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с оказанием юридической помощи;
  4) священнослужитель — об обстоятельствах, ставших ему известными из исповеди;
  5) член Совета Федерации, депутат Государственной Думы без их согласия — об обстоятельствах, которые стали им известны в связи с осуществлением ими своих полномочий.
  Эти ограничения также должны учитываться сотрудниками налоговых органов при получении показаний свидетелей.
  Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа и в других случаях.
  Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. В соответствии со ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3000 руб.
  В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
  Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, регламентирован ст. 91 НК РФ. Такой доступ осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.
  Сотрудники налоговой инспекции, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком. При воспрепятствовании доступу сотрудников налоговой инспекции, проводящих проверку, на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. На основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии на основании права, предоставленного пп.7 п.1 ст.31 НК РФ.
  Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика попадает под действие санкций, установленных п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.
  Статьей 92 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
  Осмотр производится в присутствии понятых. Участие понятых в действиях по осуществлению налогового контроля регламентировано ст. 98 НК РФ. В соответствии с ней понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Особо оговорено, что не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.
  В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.
  В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
  О производстве осмотра составляется протокол. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, зафиксированы в ст. 99 НК РФ. В соответствии с этой статьей протокол составляется на русском языке.
  В протоколе указываются:
  — наименование протокола;
  — место и дата производства конкретного действия;
  — время начала и окончания действия;
  — должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
  — фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
  — содержание действия, последовательность его проведения;
  — выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
  Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Эти лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
  Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
  Статьей 93 НК РФ установлен порядок истребования документов должностными лицами налоговых органов, проводящими налоговые проверки. Налоговый инспектор вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
  Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае отказа представить истребуемые документы налоговый инспектор, проводящий проверку, может произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
  Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.2 ст. 126 НК РФ. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
  Подпунктом 3 п.1 ст.31 НК РФ установлено, что налоговые органы имеют право производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
  Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа или его заместителем.
  В соответствии со ст. 89 НК РФ при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. В соответствии со ст. 93 Н К РФ в случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Таким образом, ст.ст. 89 и 93 НК РФ называют два основания для проведения выемки. Однако следует учитывать, что ни в ст. 93, ни в ст. 94 НК РФ не говорится, что не может быть других оснований для производства таких процессуальных действий. В связи с этим можно сделать вывод, что такая выемка документов может производиться и при наличии других достаточных оснований, не указанных прямо в НК РФ. В любом случае налоговыми органами должен соблюдаться порядок выемки, предусмотренный НК РФ.
  Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Ночное время в соответствии с п. 21 ст. 5 УПК РФ — это промежуток времени с 22 часов вечера до 6 часов утра по местному времени.
  Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится эта выемка. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
  До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
  Далее должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. При этом не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к данной налоговой проверке.
  В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. Их изъятие производится в общем порядке. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
  Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора. В случае отказа налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка.
  Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
  О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов. Налогоплательщик имеет право делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в протокол (акт). Копия протокола (акта) выемки документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
  В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен эксперт. Порядок участия эксперта в мероприятиях налогового контроля регламентирован ст. 95 НК РФ.
  Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
  Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
  Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
  Налоговый инспектор, который вынес постановление о назначении экспертизы, обязан ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.
  При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
  — заявить отвод эксперту;
  — просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
  — представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
  — присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
  — знакомиться с заключением эксперта.
  Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу. По результатам ознакомления с ними проверяемый налогоплательщик имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
  Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением всех требований, предъявляемых к экспертизе НК РФ.
  Для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля может быть привлечен специалист, т. е. лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела. Порядок привлечения специалистов к мероприятиям налогового контроля регламентирован ст. 96 НК РФ. Привлечение специалиста осуществляется на договорной основе. Участие в налоговой проверке лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
  Для проведения мероприятий налогового контроля, в т. ч. и при проведении выездных налоговых проверок, в соответствии со ст. 97 НК РФ может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком (в т. ч. и знаками немого или глухого физического лица), знание которого необходимо для перевода.
  Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. При этом переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.
  Необходимо отметить, что ст. 129 НК РФ установлена ответственность экспертов, переводчиков и специалистов, участвующих в мероприятиях налогового контроля. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.
  Сотрудники налоговой инспекции, проводящие выездную налоговую проверку, обязаны строго соблюдать все формальности, установленные в ст.ст. 90 — 100 НК РФ. При подготовке акта проверки не могут быть использованы доказательства, собранные с нарушением законодательства Российской Федерации. Несоблюдение этого требования дает проверяемому налогоплательщику возможность в установленном порядке обжаловать действия инспектора, а также оспаривать выводы, изложенные в материалах проверки.
  В соответствии со ст. 89 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке.

 
© www.eclib.net