Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.7. Рассмотрение возражений налогоплательщиков по акту проверки. Принятие решения по проведению выездной налоговой проверки. Реализация материалов проверки

  Не позднее двух месяцев после окончания проверки уполномоченными сотрудниками налоговой инспекции должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.
  Акт содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых правонарушениях должны быть подкреплены ссылками на положения соответствующих статей НК РФ, других законодательных и нормативных правовых актов.
  Акт составляется на бумажном носителе на русском языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц. В акте выездной налоговой проверки не допускаются не оговоренные помарки, подчистки и иные исправления.
  Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю и состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
  Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке, проверяющих и проверяемом налогоплательщике. В ней отражаются: номер акта проверки, полное и сокращенное наименование проверяемой организации или фамилия индивидуального предпринимателя; дата подписания акта; фамилии лиц, проводивших проверку, их должности; указание на вопросы, охваченные проверкой, и другие сведения общего характера. Перечисленные сведения должны быть идентичны тем, которые были указаны в решении о проведении проверки.
  Описательная часть содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.
  В случае выявления в ходе проверки нарушений действующего законодательства, не относящихся к категории налоговых правонарушений, они также отражаются в описательной части акта.
  Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:
  1. Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны быть тщательно проверены. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не подтвержденных надлежащим образом собранными доказательствами.
  2. Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.
  3. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность неоднозначного толкования. Материалы проверки излагаются кратко, четко, ясно и последовательно.
  4. Системность изложения. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Факты однородных нарушений могут быть сгруппированы в таблицы и приведены в приложении к акту. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.
  Если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, он внес изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то эти изменения должны быть учтены налоговой инспекцией при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте отражается дата представления заявления об изменении налоговой декларации, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также сведения об уплате причитающихся сумм налогов и пени.
  Итоговая часть акта выездной налоговой проверки содержит:
  — сведения об общих суммах выявленных в ходе проверки не уплаченных и излишне уплаченных налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;
  — предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, таких как внесение в бюджет или государственные внебюджетные фонды не уплаченных своевременно налогов, пени за несвоевременную уплату налогов, приведение плательщиком учета своих доходов, расходов и объектов налогообложения в соответствие с требованиями законодательства и т. д.;
  — выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения.
  К акту выездной налоговой проверки прилагаются:
  1. Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.
  2. Копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов.
  3. Уточненные расчеты по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяющими и налогоплательщиком.
  4. Материалы встречных проверок; заключения экспертов; протоколы опроса свидетелей, осмотра помещений, используемых плательщиком для получения дохода или содержания объекта обложения; протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля в случае производства в ходе проверки соответствующих действий.
  5. Справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.
  6. Копии (а в случаях производства выемки у налогоплательщика документов — подлинники) документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах.
  7. Другие материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.
  При этом в приложения к экземпляру акта, предназначенному для передачи плательщику, должны быть включены те документы и расчеты, которые у него отсутствуют.
  До вручения налогоплательщику акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале, ведущемся в налоговой инспекции.
  Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими и вручается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю или их представителям. Об этом на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается соответствующая запись за подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. В случае уклонения указанных выше лиц от получения акта выездной проверки сотрудником налоговой инспекции на последней странице акта делается запись об этом, заверенная его подписью с указанием соответствующей даты. В этом случае акт может быть направлен налогоплательщику по почте заказным письмом или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
  При отказе руководителя организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя от подписания акта проверяющим на последней странице акта производится запись об их отказе от подписи акта, заверенная подписью указанного лица.
  Необходимо отметить, что большинство документов, оформляемых в ходе выездной налоговой проверки, должны вручаться проверяемому плательщику под расписку. В том случае когда плательщик отказывается от их получения, документы направляются ему по почте, заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения и считаются полученными через 6 дней после отправки. Если налогоплательщик отказывается расписываться в получении документа или ознакомлении с ним, сотрудники налогового органа сами делают соответствующую отметку на документе за своей подписью. Таким образом, никаких процессуальных последствий такие действия налогоплательщика не имеют. Они только создают нервозную обстановку в ходе проверки. Более того, отказавшись получить акт проверки или решение по акту проверки, плательщик вынуждает инспекцию направить ему этот документ по почте и, соответственно, «откладывает» свое знакомство с ним на несколько дней, хотя это время целесообразнее использовать для изучения аргументов проверяющих и формирования своих возражений. Таким образом, проверяемому налогоплательщику нет смысла отказываться от подписи на документах, вручаемых ему в ходе или по результатам выездной налоговой проверки, или от расписки в их получении.

 
© www.eclib.net