Экономическая библиотека

Учебники по экономике

5.1. Общая характеристика организации работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям

  Налоговый Кодекс РФ предоставляет налоговым органам право принудительного взыскания сумм налогов как за счет денежных средств, так и иного имущества. В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты, необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
  Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
  Пунктом 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
  Процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательно производимых операций, в том числе обращение взыскание на имущество налогоплательщика как способ принудительного взыскания налогов может быть применен в случае, когда невозможно взыскание за счет денежных средств налогоплательщика и это обстоятельство подтверждено платежным документом, отозванным из кредитного учреждения с отметкой о невозможности его исполнения в связи с отсутствием на счете плательщика денежных средств.
  Одновременное применение двух названных процедур взыскания не может считаться законным, поскольку это может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм в уплату одних и тех же налогов.
  В соответствии со ст. 7 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» инкассовые поручения и постановление о взыскании налогов и пени за счет имущества относятся к исполнительным документам.
  Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено несколько самостоятельных способов взыскания задолженности по налогам и сборам: взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика; взыскание налога в судебном порядке. По смыслу положений НК РФ каждый из перечисленных способов носит самостоятельный характер и не может применяться одновременно с другими мерами по взысканию задолженности.
  Поскольку на день принятия оспариваемого решения инспекцией в отношении одних и тех же сумм задолженности налогоплательщика использовались одновременно два способа бесспорного взыскания налогов (сборов) и пени, у суда имелись правовые основания для удовлетворения заявленных требований.
  Таким образом, налоговый орган может перейти к взысканию налогов за счет иного имущества налогоплательщика только в случае прекращения взыскания за счет средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке. Одновременное использование нескольких способов взыскания налогов противоречит нормам НК РФ (статьи 46 и 47 НК) и нарушает права налогоплательщика.
  Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам:
  1. Направление требования об уплате налога, сбора, пени.
  1.1. Налоговая инспекция не вправе принимать решение о принудительном взыскании сумм задолженности, не направив требование об их уплате налогоплательщику. Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Из содержания статей 45-48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что до обращения взыскания на денежные средства, за счет иного имущества налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога и пеней в порядке, установленном статьями 69, 70 Кодекса.
  Налоговая инспекция не вправе принимать решение о принудительном взыскании сумм задолженности, не направив требование об их уплате налогоплательщику.
  1.2. В соответствии с пунктом 6 статьи 69 и пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации требование может быть направлено законному или уполномоченному представителю налогоплательщика. В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для вынесения решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, является неисполнение в установленный срок вынесенного налоговым органом и направленного налогоплательщику требования об уплате налога.
  Согласно пункту 6 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом.
  1.3. Несоответствие требования положениям пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для признания недействительным решения налогового органа, принятого в порядке статьи 46 Кодекса. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
  1.4. Несоблюдение срока направления требования не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, но и не влечет изменения порядка их исчисления.
  В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование, выставляемое по результатам налоговой проверки, должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса Решение о взыскании налога за счет денежных средств принимается после срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Согласно статье 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
  1.5. Налоговый кодекс не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов и пеней.
  Например. Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требования, а также решения налоговой инспекции о взыскании недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право налогового органа на направление повторного требования. Кассационной инстанцией решение суда оставлено без изменения. Из содержания пункта 3 статьи 46, статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что с направлением требования закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней. Неоднократное направление налогоплательщику требований об уплате налогов и пеней за один и тот же налоговый период влечет не только изменение установленных статьей 70 Кодекса сроков направления требования об уплате налогов и пеней, но и позволяет взыскать налоги и пени, срок принудительного взыскания которых налоговым органом пропущен. Поскольку в оспариваемом требовании указаны суммы налогов, в отношении которых налоговой инспекцией ранее выставлялись требования, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу о неправомерности направления налогоплательщику повторного требования и в связи с этим признал недействительным решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
  1.6. Статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность направления налогоплательщику уточненного требования в случае изменения обязанности по уплате налогов и сборов. Частичная уплата налогов не является обстоятельством, свидетельствующим об изменении налоговой обязанности.
  Например: Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции о взыскании пеней за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах. Арбитражный суд признал оспариваемое решение незаконным в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса. При этом суд отклонил довод налоговой инспекции о соблюдении указанного срока в связи с направлением налогоплательщику уточненного требования в порядке, предусмотренном статьей 71 Кодекса, указав, что данное требование направлено обществу повторно. Направление налогоплательщику уточненного требования статьей 71 Кодекса предусмотрено в случае изменения обязанности по уплате налогов, то есть изменения обстоятельств, с которым налоговым законодательством связывается возникновение обязанности по уплате соответствующих налогов. Частичная уплата налогов и начисление суммы пеней после направления налогоплательщику соответствующего требования об уплате налогов и пеней к таким обстоятельствам не относится. На основании этого арбитражный суд пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для выставления уточненного требования и незаконности оспариваемого решения в связи с пропуском срока принятия данного решения.
  1.7. Требование об уплате налога и соответствующих пеней направляется налогоплательщику однократно с соблюдением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков и порядка их принудительного взыскания. Из содержания статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование об уплате пеней, начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, должно быть направлено одновременно с требованием об уплате налога в установленный пунктом 1 статьи 70 Кодекса срок и содержать сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени (установленный законодательством срок уплаты налога) и ставки пени. Например: Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным требования налоговой инспекции об уплате пеней.
  Решением, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении требований отказано, со ссылкой на законность оспариваемого требования. Судом установлено, что спорным требованием обществу предложено уплатить в бюджет пени по состоянию на 01.09.2003 за неуплату налога, начисленного налоговым органом решением от 25.02.2003 по результатам выездной налоговой проверки. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда по другому делу указанное решение налогового органа и выставленное на его основании требование об уплате налога и пени по состоянию на 03.03.2003 признаны частично недействительными. В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно, в том числе за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика. Из смысла разъяснений, содержащихся в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года № 5 0 некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование об уплате налога и соответствующих пеней направляется налогоплательщику однократно с соблюдением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков и порядка их принудительного взыскания. Налоговая инспекция не имела правовых оснований для направления обществу нового требования об уплате пеней, начисленных на основании решения от 25.02.2003, которое, кроме того, не отвечало положениям пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Кассационной инстанцией судебные акты отменены, принято новое решение о признании незаконным оспариваемого требования об уплате пеней.
  1.8. В случае пропуска срока для взыскания налогов (сборов) в судебном порядке, налоговый орган также утрачивает возможность для принудительного взыскания пеней, начисленных на названную задолженность.
  Например. Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным направленного налоговой инспекцией требования от 29.01.2003 в части уплаты пеней.
  Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены. Судом установлено, что пени начислены налоговым органом на недоимку, образовавшуюся в 1998-1999 годах, во взыскании которой было отказано налоговой инспекции вступившим в законную силу решением арбитражного суда по другому делу в связи с пропуском сроков направления требования об уплате налогов и взыскания налогов в судебном порядке (статьи 46, 48 Кодекса).
  В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса. Из содержания статей 46, 70 Кодекса следует, что с направлением требования связано применение порядка принудительного взыскания налога и пени в установленные сроки.
  При этом пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. В связи с пропуском налоговым органом срока для взыскания задолженности по налогам и сборам в судебном порядке, налоговый орган утратил возможность для принудительного взыскания пеней, начисленных на названную задолженность. Арбитражный суд правомерно признал недействительным требование в части уплаты пеней по налогам, срок принудительного взыскания по которым налоговым органом пропущен.
  2. Взыскание налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика.
  Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения требования налоговый орган вправе обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на его расчетных счетах в банках. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления инкассового поручения в соответствующие банки. Пунктами 2, 3 статьи 46 Кодекса предусмотрен порядок и сроки принятия такого решения.
  2.1. Решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств должно доводиться до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения. Неисполнение данной обязанности не влечет безусловного признания соответствующего решения налогового органа недействительным. Например: Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что налоговым органом в нарушение пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в установленный срок не было доведено до сведения налогоплательщика решение о взыскании налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках. Кассационная инстанция, отменяя решение суда, признала такой вывод ошибочным, поскольку пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены конкретные способы доведения до налогоплательщика решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств, а также правовые последствия нарушения налоговой инспекцией установленного названной нормой 5-дневного срока. Поэтому неисполнение налоговым органом такой обязанности не является безусловным основанием для признания соответствующего решения налогового органа недействительным.
  2.2. Направлению инкассового поручения в банк должно предшествовать вынесение налоговым органом решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика.
  Например. Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по предъявлению инкассовых поручений к расчетному счету, открытому обществу после его преобразования из государственного унитарного предприятия. Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что решение о бесспорном взыскании принимается путем направления в банк инкассовых поручений, которые в 2001 и 2002 годах предъявлялись к банковским счетам государственного унитарного предприятия. В связи с этим суд указал, что предъявлением обществу инкассовых поручений от 06.02.2003, 12.02.2003 на основании требования от 10.07.2001 налоговый орган принял решение о взыскании пеней с нарушением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса. Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа признал, что вывод суда основан на неправильном толковании норм материального права, поскольку из анализа положений статьи 46 Кодекса следует, что направлению инкассового поручения в банк должно предшествовать вынесение налоговым органом решения о взыскании налога и пеней. Поэтому ошибочным является вывод суда о том, что налоговым органом инкассовые поручения в банк должны быть направлены в срок, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации для принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств.
  2.3. Налоговая инспекция вправе выставить инкассовое поручение на взыскание задолженности по налогам в пределах сумм, указанных в решении о бесспорном взыскании необходимых денежных средств.
  Например. Закрытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений. Арбитражный суд первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя иск, исходил из того, что налоговая инспекция не доказала соблюдение процедуры принудительного взыскания задолженности в размерах, указанных в спорных инкассовых поручениях, так как налоговым органом в решениях о взыскании налогов и пеней не определены недоимка и пени по конкретным налогам, а также период, за которые они начислены. Кассационная инстанция, признавая такой вывод ошибочным, указала, что статьей 46 Кодекса не установлены обязательные требования к содержанию решения о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в кредитных учреждениях. Такое решение налогового органа исполняется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующий бюджет необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. При этом налоговая инспекция вправе выставить инкассовые поручения на взыскание задолженности по налогам в пределах сумм, указанных в этих решениях. Федеральный арбитражный суд Восточно- Сибирского округа, отменяя судебные акты и передавая дело на новое рассмотрение, указал, что суду необходимо проверить наличие обязанности общества по уплате соответствующих налогов и доводы налогоплательщика об уплате налогов.
  3. Взыскание налога, сбора, пени с налогоплательщика в судебном порядке.
  В случае нарушения налоговым органом установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, такое решение считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
  Срок обращения налогового органа в суд о взыскании недоимок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении заявлений к юридическим лицам исчисляется с момента истечения срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации для бесспорного взыскания соответствующих сумм, и по смыслу Налогового кодекса является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению либо продлению.
  3.1. Например. Срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании суммы задолженности, установленный пунктом 3 статьи 48 Кодекса, был пропущен налоговым органом еще до вынесения решения о реструктуризации задолженности, в связи с чем суд на законных основаниях отказал в удовлетворении требований к налогоплательщику. Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения страховых взносов и пеней в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Арбитражный суд, частично отказывая в удовлетворении требований, пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока для подачи соответствующего заявления. В кассационной жалобе налоговая инспекция указала на соблюдение установленного пунктом 3 статьи 48 Кодекса срока на обращение в суд, поскольку #СОреструктуризация задолженности приостанавливает процедуру принудительного взыскания. Пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 установлено, что арбитражным судам при рассмотрении заявлений о взыскании недоимок с юридических лиц необходимо руководствоваться положениями пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок. Данный срок исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Судом установлено, что задолженность, в отношении которой налоговой инспекцией было принято решение о реструктуризации от 24.01.2002, образовалась до 01.01.2001. В связи с невыполнением учреждением условий реструктуризации инспекцией вынесено решение от 30.10.2002 о прекращении действия решения от 24.01.2002. Таким образом, суд обоснованно признал срок на обращение налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения страховых взносов и пеней пропущенным еще до вынесения решения о реструктуризации задолженности. Кассационной инстанцией решение суда оставлено без изменения. (Дело № А19-7914/03-5).
  3.2. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Согласно статьям 45, 48 Налогового кодекса Российской Федерации при неисполнении обязанности по уплате налога налогоплательщиком — физическим лицом принудительное взыскание осуществляется за счет имущества в судебном порядке.
  Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
  Например. Решением суда отказано в удовлетворении требования налоговой инспекции о взыскании с предпринимателя недоимки по налогам и пени со ссылкой на пропуск налоговым органом пресекательного срока, установленного пунктом 3 статьи 48 Кодекса для подачи соответствующего заявления. В кассационной жалобе инспекция указала на своевременное выставление требования об уплате задолженности после получения от органов налоговой полиции приговора суда и постановления о привлечении предпринимателя к уголовной ответственности. Отклоняя довод заявителя жалобы, суд кассационной инстанции исходил из того, что привлечение предпринимателя к уголовной ответственности не освобождает налоговый орган от обязанности по соблюдению порядка и сроков принудительного взыскания задолженности. Требование выставлено предпринимателю на основании решения налогового органа от 29.12.2001, принятого по результатам выездной проверки, установленный статьей 70 Кодекса десятидневный срок направления требования истек 08.01.2002, фактически требование было направлено предпринимателю 21.08.2002. Согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки является пресекательным и исчисляется со следующего дня после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Поскольку заявление в суд подано инспекцией 18.11.2002, арбитражный суд обоснованно признал, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд за принудительным взысканием недоимки по налогам и пеней и отказал инспекции в удовлетворении заявленных требований.
  3.3. Обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании пени по несвоевременно уплаченным налогам производится в сроки, установленные для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам.
  Например. Арбитражный суд, отказывая налоговой инспекции в удовлетворении требований в части взыскания с предпринимателя пеней, исходил из того, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд. Суд признал необоснованным довод налоговой инспекции о том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрен срок принудительного взыскания пеней. В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке. Таким образом, принудительное взыскание пеней должно производиться в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для принудительного взыскания налога. Пропуск налоговым органом срока для обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании налогов и пеней послужил основанием для отказа во взыскании недоимки и пеней.
  4. Взыскание налога, сбора, пени за счет иного имущества налогоплательщика-организации.
  При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Процедура обращения взыскания на имущество заключается в принятии налоговым органом решения об обращении взыскания налога за счет иного имущества, вынесении постановления о взыскании налога за счет имущества и направлении его судебному приставу-исполнителю. Возможность применения данной процедуры во многом зависит от соблюдения налоговым органом процедуры направления требования об уплате налога и взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
  4.1. До обращения взыскания налогов (сборов), пеней за счет иного имущества предприятия налоговая инспекция должна принять меры к взысканию задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках.
  Например. Муниципальное унитарное предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества. Решением суда, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены, так как налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. Статьей 47 Кодекса определен порядок, в соответствии с которым взыскание налога или сбора за счет иного имущества производится при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента). Таким образом, до вынесения решения о взыскании налога, сбора и пени за счет имущества предприятия налоговая инспекция должна принять меры к взысканию задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках. Судом установлено, что инкассовые поручения на уплату задолженности были направлены налоговой инспекцией только к одному расчетному счету предприятия. Вместе с тем, из справок банков следует, что на счетах предприятия, к которым инкассовые распоряжения налоговой инспекцией не предъявлялись, имелись достаточные денежные средства для погашения задолженности. Поскольку налоговой инспекцией не были приняты все меры к принудительному взысканию задолженности за счет денежных средств с банковских счетов предприятия, суд правомерно признал незаконным решение налоговой инспекции о взыскании задолженности за счет имущества предприятия.
  4.2. Несоблюдение порядка взыскания задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах, является основанием для признания недействительным решения налогового органа, принятого в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
  Например. Открытое акционерное обществом обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции о взыскании налога за счет имущества.
  Судом заявленные требования удовлетворены в связи с отсутствием у налогового органа оснований для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика. В соответствии с пунктами 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения. Порядок вынесения решения определен пунктом 3 данной статьи, из которого следует, что решение, вынесенное за пределами установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Согласно статьям 46, 47 Кодекса взыскание налога и пеней за счет иного имущества налогоплательщика производится при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации об его счетах. Налоговой инспекцией не было представлено доказательств соблюдения процедуры бесспорного взыскания задолженности, поскольку не были представлены доказательства, подтверждающие принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах общества, а также отсутствие достаточных денежных средств на банковских счетах для погашения задолженности. При этом суд обосновано признал, что представленный налоговым органом журнал инкассо достоверно не подтверждает неисполнение или возвращение банками инкассовых поручений в связи с отсутствием достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика. В связи с несоблюдением порядка взыскания задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах, арбитражный суд признал оспариваемое решение не соответствующим статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Судом кассационной инстанции решение суда оставлено без изменения.
  4.3. Постановление налоговой инспекции об обращении взыскания недоимки за счет иного имущества налогоплательщика может быть обжаловано в арбитражном суде как ненормативный акт.
  Например: Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления налоговой инспекции о взыскании налога за счет иного имущества. Решением суда заявленные требования удовлетворены в связи с тем, что оспариваемое постановление было принято с нарушением установленного законодательством порядка принудительного взыскания задолженности за счет имущества. Налоговая инспекция в кассационной жалобе указала, что оспариваемое постановление не может быть признано ненормативным актом, поскольку является исполнительным документом на взыскание недоимки по налогам и сборам. Отклоняя довод налоговой инспекции, кассационная инстанция, пришла к выводу, что арбитражным судом правомерно была проверена законность указанного постановления, поскольку в нем содержится указание на взыскание задолженности по налогам и другим обязательным платежам, то есть постановление носит распорядительный и индивидуальный характер, касается непосредственно деятельности налогоплательщика, поэтому является ненормативным актом. Решение суда было оставлено без изменения. Суд кассационной инстанции считает, что возможность обжалования постановления налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика как ненормативного акта соответствует положениям пункта 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года № 5 <0 некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации> и Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2003 года № 418-0.
  4.4. У налогового органа отсутствует право обращать взыскание задолженности по налогу и пени на имущество учреждения, закрепленное за ним на праве оперативного управления и находящееся в федеральной собственности.
  Например. Исправительное учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании незаконным решения о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества организации. Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на соблюдение налоговым органом процедуры бесспорного взыскания и законности оспариваемого решения. При этом судом правомерно было указано на отсутствие права у налогового органа выставлять инкассовые поручения к счетам, открытым исправительному учреждению в органах федерального казначейства, как не относящимся к счетам, понятие которых определено в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако суд не учел, что заявитель, является государственным исправительным учреждением, имущество за ним закреплено на праве оперативного управления и находится в федеральной собственности. В силу пункта 1 статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждение в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества, права владения, пользования и распоряжения им. Статья 298 Гражданского кодекса Российской Федерации запрещает учреждениям отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.
  По своим обязательствам учреждение согласно пункту 1 статьи 120 указанного Кодекса отвечает находящимися в его распоряжении денежными средствами. Если их недостаточно, субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник имущества. Кроме того, статьей 11 Закона Российской Федерации <Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы> запрещено обращение взыскания на имущество таких учреждений. Следовательно, налоговый орган не имел права обращать взыскание на имущество исправительного учреждения для взыскания задолженности по налогу и пеней. Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа судебные акты отменены, принято новое решение об удовлетворении заявленных требований.
  5.2. Порядок взыскания задолженности за счетимущества налогоплательщика.
  В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 Налогового кодекса РФ. Взыскание налога также может производиться путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и ст. 48 Налогового кодекса РФ.
  В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
  Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
  Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога и пени за счет денежных сумм, находящихся на счетах налогоплательщика, принимается налоговым органом не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
  При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках налоговый орган вправе вынести решение об уплате налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса РФ. Так, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.
  Срок вынесения такого решения Налоговым кодексом РФ не установлен, поскольку в таком случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке.
  Исходя из названных норм, до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять меры по взысканию задолженности за счет денежных средств и лишь в случае невозможности взыскания за счет денежных средств обратить взыскание на имущество.
  Пункт 1 ст. 45 Налогового Кодекса (НК РФ) гласит: «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно».
  При нарушении налогоплательщиком этого пункта налоговые органы обязаны начать процедуру принудительного взыскания налогов (сборов).
  Направление требования об уплате налога (сбора) является первоначальной стадией принудительного взыскания налоговой недоимки.
  После истечения срока исполнения обязанностей по уплате налога (сбора), указанного в налоговом требовании, налоговые органы вправе перейти к процедуре бесспорного взыскания налоговой недоимки в соответствии с размером, указанным в выставленном требовании об уплате налога. НК РФ предоставляет налоговым органам право взыскивать налоговую недоимку в бесспорном порядке с юридических лиц. В соответствии со ст. 46, 47 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
  Выставление требования об уплате налога в соответствии с положениями НК РФ является первоначальной стадией принудительного взыскания налога. Нарушение налоговыми органами закона при выставлении требования об уплате налога может повлечь признание недействительным принятого решения о взыскании налога за счет имущества организации.
  Направление требования об уплате налога (сбора) является обязательной стадией взыскания налоговой недоимки. Поэтому в случае отсутствия требования об уплате налога, направленного в адрес налогоплательщика, решение о принудительном взыскании признается недействительным.
  Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание недоимки за счет имущества возможно лишь в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, выставленного в адрес налогоплательщика и не исполненного в указанный срок. Нарушение этого требования также является основанием для признания постановления о взыскании недоимки за счет имущества недействительным.
  Налоговые органы должны соблюдать срок начала процедуры бесспорного взыскания налога: решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика может быть вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. 46 НК РФ). В рамках этого срока должно быть принято решение о бесспорном взыскании налоговой недоимки, в независимости от способа взыскания. Налоговый кодекс установил два основных способа взыскания недоимки в бесспорном порядке - взыскание за счет денежных средств находящихся на счетах в банках (ст. 46 НК РФ) и взыскание за счет иного имущества организации (ст. 47 НК РФ).
  Судебная практика противоречива. В основном суды не признают, что принятие мер по принудительному взысканию налога за счет имущества налогоплательщика за пределами 60-дневного срока после истечения срока исполнения налогового требования является незаконным. В обоснование своей позиции суды ссылаются на то, что ст. 47 НК РФ не установлен отдельный срок принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества организации.
  На этом основании суды применяют срок, установленный ст. 46 НК РФ, для бесспорного взыскания налога при принятии решения о взыскании налога за счет имущества лишь в случае, если этот способ взыскания используется налоговиками первоначально, т. е. не принимается решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах при неисполнении налоговых требований, и налоговые органы сразу переходят к взысканию налога за счет имущества.
  Однако если в срок, установленный ст. 46 НК РФ, вообще не принято никакого решения о способе взыскания недоимки, срок для бесспорного взыскания налоговой недоимки пропущен, значит, вообще нет законных оснований для начала исполнения процедуры бесспорного взыскания налога.
  В ситуации, когда налоговые органы имеют законные основания для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика первоначально, т.е. без вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств, также подлежит применению срок, установленный в ст. 46 Н К РФ.
  Решение о взыскании недоимки за счет имущества также должно быть принято в пределах 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (разумеется, в случае неисполнения требования). Не имеет значения, что уже принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средств.
  Налоговый орган должен располагать сведениями о состоянии всех счетов налогоплательщика-организации в банках, чтобы иметь возможность своевременно выставить к ним инкассовые поручения, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации- налогоплательщика с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение этой возникшей задолженности.
  Взыскание налога за счет иного имущества — это дополнительный способ взыскания налоговой недоимки, используемый в строго определенном случае. Судебная практика в основном в этом вопросе практически одинаковая: налоговые органы при обжаловании решения о взыскании недоимки за счет имущества должны предоставить в суд доказательства принятия всех возможных мер по взысканию налоговой недоимки за счет безналичных денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. Это означает, что обязанность доказывания невозможности взыскания налоговой недоимки за счет денежных средств лежит на налоговых органах.
  Налоговики должны выставить инкассо на все счета налогоплательщика, налоговые органы должны располагать сведениями обо всех открытых в банках счетах налогоплательщика. Нарушение этих правил — это нарушение процедуры бесспорного взыскания налоговой недоимки. Переход к способу взыскания недоимки за счет иного имущества организации возможен только после установления налоговым органом невозможности взыскать недоимку за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках.
  Суды иногда делают выводы о возможности принимать решения о взыскании недоимки сразу за счет имущества и без обращения взыскания на денежные средства на счетах в банке. Это можно сделать лишь в одном случае - налоговый орган не имеет информации о счетах налогоплательщика. Это следует из п. 7 ст. 46 НК РФ. Очень сомнительно, что налоговый орган может не располагать информацией о счетах организации. Это возможно, только если организация не имеет действующих счетов в банках.
  Следовательно, отсутствие данных о счетах организации — это основание для перехода к взысканию недоимки за счет, иного помимо денежных средств на счетах, имущества.
  Отсутствие информации о счетах и отсутствие денежных средств на счетах — это не одно и то же. Об отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган может узнать после неисполнения инкассовых поручений.
  Сначала необходимо установить отсутствие денежных средств: неисполненные инкассовые поручения докажут отсутствие средств на счетах. Причем инкассо нужно выставлять на все известные налоговому органу счета налогоплательщика.
  Взыскание налога за счет денежных средств и взыскание налога за счет иного имущества организации — это два самостоятельных способа взыскания недоимки, которые применяются в рамках одной процедуры — принудительного взыскания налоговой недоимки. Поэтому решение о применении того или иного способа должно быть принято в рамках одного срока — 60 дней после истечения срока исполнения налогового требования.
  Это подтверждается и предметом взыскания — денежные средства также признаются имуществом в соответствии со ст. 128 ГК РФ и ст. 47 НК РФ. Формулировка ст. 47 НК РФ говорит именно об ином, помимо денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, имуществе, за счет которого могут быть удовлетворены налоговые претензии государства. К иному имуществу относятся и наличные денежные средства, взыскание на которые накладывается в соответствии со ст. 47 НК РФ.
  Отметим, что взыскание недоимки за счет денежных средств по ст. 46 НК РФ относится исключительно к денежным средствам, которые находятся в безналичной форме — на счетах в банках. Наличные денежные средства, принадлежащие налогоплательщику, взыскиваются по процедуре ст. 47 НК РФ — взыскание иного имущества.
  Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика не может быть осуществлено немедленно и в первоочередном порядке. Бесспорное взыскание налоговой недоимки начинается, прежде всего, бесспорным взысканием денежных средств налогоплательщика на счетах в банках — выставлением инкассо на счета в банках.
  Одним из доказательств невозможности взыскания недоимки за счет денежных средств являются неисполненные до вынесения решения о взыскании налога за счет имущества инкассовые поручения.
  Таким образом, может сложиться следующая ситуация на счета налогоплательщика будут выставлены инкассо на списание денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ, иное имущество налогоплательщика будет также предметом взыскания, но уже в соответствии со ст. 47 НК РФ в счет одних и тех же налоговых претензий.
  Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — ненормативный акт налогового органа, который может быть обжалован в порядке, предусмотренном гл. 24 АПК РФ.
  Совместным приказом от 13 ноября 2003 г. Минюста России № 289 и МНС России № БГ-3-29/619 утверждена форма решения и постановления налогового органа о взыскании налоговой недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика.
  На основании принятого решения руководитель налогового органа принимает постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, которое направляется судебному приставу в течение трех дней после принятия. Исполнение происходит в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» — в течение двух месяцев.
  Пункт 2 ст. 47 НК РФ содержит обязательные реквизиты постановления о взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.
  НК РФ не устанавливает срока принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества, но согласно положениям ст. 46,47 НК РФ, такое решение может быть принято не позднее 60 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, как было указано выше.
  Статья 47 НК РФ не предусматривает обязанности налогового органа направлять принятое решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщику. Это означает, что налогоплательщик может узнать о подобном решении только на стадии исполнения решения судебным приставом-исполнителем, что представляется неверным. В статье 47 НК РФ следует четко прописать обязанность налоговиков направлять копию принятого решения и в адрес налогоплательщика.
  Налоговые органы обязаны соблюдать требования НК РФ к оформлению постановления о взыскании недоимки за счет имущества организации. В противном случае допущенные нарушения могут стать причиной признания данного постановления недействительным.
  Так, в постановлении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должна быть указана дата принятия и номер решения руководителя о взыскании налога за счет имущества.
  Согласно абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ «арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество». Арест имущества возможен только с санкции прокурора. Нарушение данных правил влечет признание постановления о наложении ареста недействительным.
  При бесспорном взыскании налога за счет имущества налоговые органы должны учитывать организационно-правовую форму налогоплательщика, т. к. не все организации являются собственниками имущества.
  5.3. Банкротство недоимщика и списание задолженности, безнадежной ко взысканию.
  Взыскание с предприятий задолженности по налоговым платежам в государственную казну всегда было острой проблемой в работе налоговых органов. Положение в корне изменилось, после того как Правительство Российской Федерации приняло ряд решений о реструктуризации кредиторской задолженности перед бюджетом. На основании данных решений многие предприятия области получили право на отсрочку долгов. Большинство из этих организаций выполнили условия реструктуризации и тем самым сохранили за собой право на отсрочку долгов в будущем.
  Так, в начале 2005 года недоимка в консолидированный бюджет составляла 1944 млн. руб., в том числе в федеральный бюджет — 1243 млн. руб. В начале 2006 года — 1890 млн. руб., в том числе в федеральный бюджет — 1181 млн. руб. На 1 июня 2007 года — 1525 млн. руб., в том числе в федеральный бюджет — 1027 млн. руб.
  Положительная динамика по недоимке в немалой степени обусловлена тем, что Управление ужесточило контроль за соблюдением инспекциями мер принудительного взыскания.
  На сегодняшний день в нашей области урегулировано 73,8% задолженности. Это второй показатель среди налоговых управлений Приволжского федерального округа. Причем 50% — задолженность, урегулированная за счет приостановленных к взысканию платежей, в основном по постановлениям судебных приставов о возбуждении исполнительного производства. Как следствие, более чем в два раза возросло поступление в бюджет задолженности, взысканной службой судебных приставов в рамках исполнительных действий: в 2006 году — 28 млн. руб., в 2007 году — 58 млн. руб.
  Понятие «несостоятельность (банкротство)» определяется в Законе о банкротстве (ст. 2) путем указания на его существенные черты. Во-первых, это неспособность должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам, т. е. неспособность рассчитаться по долгам со всеми кредиторами. Во-вторых, это неспособность должника уплатить налоги в бюджет, страховые взносы в Пенсионный фонд и иные обязательные платежи во внебюджетные фонды. В-третьих, состояние неплатежеспособности должника трансформируется в несостоятельность (банкротство) только после того, когда арбитражный суд констатирует наличие признаков неплатежеспособности должника, являющихся достаточным основанием для применения к нему процедур, предусмотренных Законом о банкротстве.
  Внешние признаки банкротства: Для определения признаков банкротства гражданина Закон о банкротстве использует принцип «неоплатности», суть которого состоит в том, что должник может быть признан банкротом лишь в том случае, если общая сумма кредиторской задолженности и задолженности по обязательным платежам превысит стоимость его имущества.
  В основу определения банкротства юридических лиц положен критерий «неплатежеспособности», существо которого состоит в следующей презумпции: если должник длительное время (свыше трех месяцев) не расплачивается с кредиторами по обязательствам и не вносит обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, предполагается, что он не в состоянии этого сделать, т.е. является неплатежеспособным.
  Критерии. Должник считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательства или исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства или обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с того дня, когда они должны были быть исполнены (ст. 3 Закона о банкротстве).
  Заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 100 тысяч рублей, а к должнику-гражданину — не менее чем 10 тысяч рублей (п. 2 ст. 33 Закона о банкротстве). Таким образом, можно говорить о двух внешних признаках банкротства должника, которые одновременно служат основаниями для возбуждения дела о банкротстве должника: во-первых, сумма его задолженности по гражданско-правовым обязательствам или по обязательным платежам должна составить не менее 100 тысяч рублей (для должника — гражданина — не менее 10 тысяч рублей); во-вторых, просрочка в уплате соответствующей задолженности должна превысить три месяца. Из суммы кредиторской задолженности, принимаемой во внимание при установлении наличия признаков банкротства, исключаются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, а также обязательства по выплате авторского вознаграждения. Соответствующие кредиторы, не относящиеся к числу конкурсных, признаются привилегированными, чьи требования подлежат удовлетворению в первую очередь (ст. 64 ГК РФ). Данное обстоятельство лишает их возможности подавать заявление о признании должника банкротом, участвовать с правом голоса в собрании кредиторов. Вместе с тем удовлетворение их требований не приостанавливается в связи с мораторием в период внешнего управления; в случае же заключения мирового соглашения погашение задолженности перед указанными кредиторами является обязательным условием для заключения мирового соглашения.
  Не учитываются при определении признаков банкротства также обязательства перед учредителями (участниками) должника — юридического лица, вытекающие из такого участия (например, обязанности по выплате дивидендов акционерам), которые носят внутренний характер и не могут конкурировать с т. н. внешними обязательствами, т.е. обязательствами должника как участника имущественного оборота перед иными участниками имущественного оборота. Учредители (участники) должника — юридического лица, напротив, должны нести риск отрицательных последствий, связанных с деятельностью такого юридического лица.
  Другие признаки банкротства.
  Для определения наличия признаков банкротства и объема прав требований каждого из кредиторов в целях установления количества принадлежащих ему голосов на собрании кредиторов юридическое значение придается лишь денежным долговым обязательствам, т.е. принимается во внимание собственно задолженность за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, суммы полученного и невозвращенного займа с причитающимися на него процентами. В то же время на всех стадиях дела о банкротстве вплоть до конкурсного производства не должны учитываться дополнительные обязательства, связанные с неисполнением или ненадлежащим исполнением денежного долгового обязательства, и прежде всего меры ответственности, подлежащие применению к должнику в связи с нарушением этого обязательства (неустойки (штрафы, пени) и убытки). Аналогичный подход отмечается и к мерам финансовой (экономической) ответственности, подлежащим применению к должнику за нарушение обязанности по уплате налоговых и иных обязательных платежей. В конкурсном производстве требования по возмещению убытков взысканию неустоек (штрафов, пени), а также финансовых (экономических) санкций подлежат удовлетворению в пятую очередь, однако лишь после полного погашения всех остальных требований (по погашению задолженности), отнесенных к этой очереди.
  Кто может инициировать дело о банкротстве? Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы (п. 1 ст. 7 Закона о банкротстве). Реализация права на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом со стороны конкурсного кредитора (в том числе публичных образований в лице их уполномоченных органов с требованиями по денежным обязательствам) обусловлена необходимостью соблюдения 30-дневного срока с даты направления (предъявления к исполнению) исполнительного листа в службу судебных приставов, а его копии — должнику(п. 2 ст. 7 Закона о банкротстве).
  Таким образом, обращению конкурсного кредитора в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом должны предшествовать определенные действия в следующей последовательности: Соответственно к заявлению конкурсного кредитора о признании должника банкротом должны быть приложены вступившие в законную силу решения суда, арбитражного суда, третейского суда, рассматривавших требование конкурсного кредитора к должнику, а также доказательства направления (предъявления к исполнению) исполнительного листа в службу судебных приставов и его копии - должнику. Несоблюдение этих требований влечет то последствие, что заявление конкурсного кредитора и приложенные к нему документы возвращаются арбитражным судом без рассмотрения (п. 3 ст. 40, ст. 44 Закона о банкротстве).
  В случаях, когда дело о банкротстве должника инициируется уполномоченным органом с требованием об уплате обязательных платежей, для заявителя становится обязательной следующая последовательность «досудебных» действий соответствующих (налоговых, таможенных и др.) органов:
  Кто может инициировать дело о банкротстве предъявление иска в суд, арбитражный суд, третейский суд о взыскании задолженности; получение исполнительного листа на принудительное исполнение вступившего в силу решения суда о взыскании задолженности; направление исполнительного листа (предъявление его к исполнению) в службу судебных приставов и его копии-должнику, принятие акта (предписания), обязывающего должника уплатить сумму недоимки в бесспорном порядке; попытка взыскания суммы недоимки с должника путем предъявления соответствующих платежных документов к счету должника в обслуживающем его банке; принятие решения об обращении взыскания на имущество должника для погашения недоимки по обязательным платежам. Право уполномоченного органа на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом может быть реализовано лишь по истечении 30 дней с даты принятия решения о взыскании с должника недоимки по обязательным платежам путем обращения взыскания на его имущество. Должник вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом не только при наличии признаков банкротства, но и в случае предвидения банкротства, когда имеются обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что он будет не в состоянии исполнить денежные обязательства или обязанности по уплате обязательных платежей в установленный срок (ст. 8 Закона о банкротстве). Необходимым основанием для обращения должника юридического лица в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом является решение об этом его органа управления, уполномоченного в соответствии с учредительными документами принимать решение о ликвидации юридического лица (общего собрания акционеров или участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания членов производственного кооператива и т.п.).
  По общему правилу, не допускается подача должником заявления о признании его банкротом в арбитражный суд, если он не располагает имуществом, достаточным для покрытия хотя бы судебных расходов. Сведения о наличии у должника имущества, достаточного для покрытия судебных расходов по делу о банкротстве должны содержаться непосредственно в заявлении должника о признании его банкротом, подаваемом в арбитражный суд. Несоблюдение этого требования может служить основанием к возвращению заявления должника без рассмотрения.
  Обязанность должника инициировать свое банкротство (Закон о банкротстве (ст. 9)) предусматривает случаи, когда заявление о банкротстве должника должно быть подано в арбитражный суд руководителем должника — юридического лица, должником — индивидуальным предпринимателем, а также ликвидационной комиссией (ликвидатором) должника — юридического лица в обязательном порядке. Во-первых, это случай, когда удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника перед другими кредиторами. Такие ситуации часто возникают при принятии судебных решений об удовлетворении требований отдельных «крупных» кредиторов, в особенности, если для исполнения таких судебных решений понадобится обратить взыскание на имущество должника. Во-вторых, когда органом должника-юридического лица, уполномоченным в соответствии с учредительными документами на принятие решения о ликвидации должника, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника. Такое решение может быть принято соответствующим органом должника, уполномоченным его учредительными документами, только при наличии признаков неплатежеспособности или в предвидении банкротства. В противном случае оно может быть оспорено участниками (учредителями) юридического лица, возражавшими против принятия такого решения. Решение о ликвидации государственного (муниципального) унитарного предприятия, а стало быть, и решение, обязывающее его руководителя подать заявление в арбитражный суд о банкротстве унитарного предприятия в праве принять его собственник: Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование в лице уполномоченных ими органов.
  В соответствии с п. 4 ст. 61 ГК РФ если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 65 ГК РФ (т.е. в порядке банкротства).
  Закон о банкротстве различает две ситуации: когда данное обстоятельство (недостаточность имущества ликвидируемого юридического лица) обнаружено после создания ликвидационной комиссии (назначение ликвидатора) и когда это выявлено после принятия решения о ликвидации юридического лица, но до образования ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора). В первом случае обязанность обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника возлагается на ликвидационную комиссию, во втором — на руководителя должника.
  В случаях, когда обращение в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника является обязанностью руководителя должника, индивидуального предпринимателя либо ликвидационной комиссии (ликвидатора), отсутствие у должника имущества, достаточного для покрытия судебных расходов по делу, не может служить препятствием для возбуждения дела о банкротстве. Руководитель должника - юридического лица, должник — индивидуальный предприниматель, ликвидационная комиссия (ликвидатор) при наличии обстоятельств, являющихся основанием для обязательного обращения в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника, должны подать соответствующее заявление в арбитражный суд в срок, не позднее одного месяца со дня возникновения указанных обстоятельств. В случае принятия органом, уполномоченным учредительными документами юридического лица на принятие решения о его ликвидации, либо уполномоченным государственным органом или органом местного самоуправления решения об обращении в арбитражный суд с заявлением о признании соответствующего юридического лица банкротом месячный срок на подачу заявления должен считаться со дня принятия такого решения.
  При обнаружении иных обстоятельств, являющихся основанием для обязательного обращения в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника, должна приниматься во внимание не только дата фактического обнаружения указанных обстоятельств, но и момент, когда соответственно руководитель должника или ликвидационная комиссия (ликвидатор), действуя разумно и добросовестно, должны были выявить обстоятельства, свидетельствующие о неплатежеспособности должника. Выполнение предусмотренной Законом о банкротстве обязанности руководителя должника — юридического лица либо ликвидационной комиссии (ликвидатора) по обращению в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника обеспечивается нормами об их ответственности в случае неисполнения данной обязанности. Руководители должников — юридических лиц, члены ликвидационной комиссии (ликвидаторы) могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по искам кредиторов, по обязательствам, возникшим по истечении месячного срока со дня появления обстоятельств, которые признаются основаниями для обязательного обращения в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника. Субсидиарная ответственность руководителей должника — юридического лица или членов ликвидационной комиссии (ликвидатора) возможна лишь перед кредиторами, обязательства которых возникли после истечения срока на подачу заявления в арбитражный суд о банкротстве должника, а стало быть, вследствие неисполнения указанными лицами своей обязанности по обращению в арбитражный суд. Поэтому предъявление каких-либо требований конкурсным управляющим с последующим зачислением взысканных сумм в конкурсную массу имущества должника в данном случае исключается.
  Иск к руководителю должника — юридического лица или к членам ликвидационной комиссии (ликвидатору) может быть предъявлен только в отдельности каждым из названных кредиторов вне рамок конкурсного производства. Размер требований таких кредиторов должен определяться исходя из разницы между общим объемом обязательства должника перед соответствующим кредитором и погашенной его частью в процессе дела о банкротстве.
  Среди всех кредиторов по денежным обязательствам Закон о банкротстве выделяет т. н. конкурсных кредиторов, которые наделяются правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника. В их число не попадают учредители (участники) юридического лица, которые являются кредиторами по отношению к этому юридическому лицу по обязательствам, связанным с таким участием, а также граждане, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью.По смыслу Закона о банкротстве, статус кредиторов по денежным обязательствам, не включаемых в круг конкурсных кредиторов, совершенно различный. Если учредители (участники) юридических лиц лишены права предъявлять какие-либо требования к должнику в процессе его банкротства, то требования граждан по обязательствам вследствие причинения вреда жизни и здоровью, напротив, признаются привилегированными подлежащими удовлетворению (в случае конкурсного производства) в первую очередь и не поддающимися действию моратория (в случае внешнего управления).
  Заявление конкурсного кредитора
  Денежное обязательство представляет собой разновидность гражданско-правового обязательства, предметом которого является уплата кредитору должником денежной суммы. Основанием возникновения денежного обязательства, как правило, является договор. Практически все гражданско-правовые договоры (за исключением договора дарения, безвозмездного пользования имуществом и некоторых других) носят возмездный характер, т. е. обязанности одной стороны по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг противостоит обязанность контрагента по встречному представлению. Вместе с тем к денежным обязательствам могут быть отнесены только те возмездные договоры, которыми в качестве встречного представления за товары, работы, услуги, предусмотрена уплата денежных сумм. Денежное обязательство может возникнуть и по иным, помимо договора, основаниям, предусмотренным ГК РФ (п. 1 ст. 8). В частности, к недоговорным видам денежного обязательства, относятся обязательства вследствие причинения вреда (деликтные обязательства). Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (ст. 1064 ГК РФ). Денежный характер могут приобретать и обязательства вследствие неосновательного обогащения, суть которого заключается в том, что лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение) (ст. 1102 ГК РФ).
  Заявление конкурсного кредитора о признании должника банкротом подается в арбитражный суд в письменной форме. Заявление кредитора — юридического лица подписывается его руководителем или представителем, заявление кредитора — гражданина подписывается этим гражданином или его представителем.
  Конкурсный кредитор должен обладать требованием к должнику, вытекающим из денежного обязательства.
  К заявлению конкурсного кредитора должны быть приложены документы, подтверждающие:
  обязательства должника перед конкурсным кредитором, а также наличие и размер задолженности по указанным обязательствам;
  доказательства оснований возникновения задолженности (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и иные документы);
  иные обстоятельства, на которых основывается заявление кредитора.
  Заявление уполномоченного органа В качестве кредитора по денежному обязательству (конкурсного кредитора) могут выступать не только физические и юридические лица, но и государство, а также муниципальное образование. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации, наделены исключительным правом на подачу заявления о признании должника банкротом в связи с наличием задолженности по налоговым и иным обязательным платежам. В настоящее время соответствующие полномочия возложены на Федеральную налоговую службу. В данном случае государство в лице его уполномоченных органов действует уже не в качестве участника имущественного оборота - кредитора, а как субъект публично-правовых отношений, реализующий свои властные полномочия. Поэтому то обстоятельство, что к уполномоченным органам с требованиями об уплате обязательных платежей применяются нормы о кредиторах, если иное не предусмотрено Законом о банкротстве (п. 1 ст. 41 Закона о банкротстве), не более чем прием законодательной техники, позволяющий избежать дублирования норм, устанавливающих одинаковые требования как к заявлению кредитора, так и к заявлению уполномоченного органа.
  К заявлению конкурсного кредитора о признании должника банкротом должны быть приложены вступившие в законную силу решения суда, арбитражного суда, третейского суда, рассматривавших требование указанного конкурсного кредитора к должнику, а также доказательства направления исполнительного листа в службу судебных приставов и его копии - должнику (ст. 39, 40 Закона о банкротстве).
  Порядок участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в отношениях, регулируемых гражданским законодательством (в имущественном обороте), регламентируется главой 5 ГК РФ. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в гражданско-правовых отношениях на равных началах с иными участниками этих отношений — гражданами и юридическими лицами; по общему правилу, — к ним применяются нормы, определяющие участие в имущественном обороте юридических лиц (ст.124 ГК РФ).
  В случаях, когда в роли конкурсного кредитора выступают Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, заявление о банкротстве должника подается в арбитражный суд от их имени уполномоченными на то государственными органами и органами местного самоуправления. В соответствии со ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права и обязанности, а также выступать в суде государственные органы и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
  Заявление уполномоченного органа К заявлению уполномоченного органа с требованиями по уплате обязательных платежей должно быть приложено решение налогового органа или таможенного органа о взыскании задолженности за счет имущества должника (п. 2 ст. 41 Закона о банкротстве).
  Возбуждение дела о банкротстве арбитражным судом Дело о банкротстве должника считается возбужденным арбитражным судом с момента вынесения судьей арбитражного суда определения о принятии заявления о признании должника банкротом. Судья арбитражного суда принимает заявление о признании должника банкротом при том условии, что оно подано с соблюдением требований, предусмотренных Законом о банкротстве и Арбитражным процессуальным кодексом (п. 1 ст. 42 Закона о банкротстве).
  В отношении заявлений, поданных с нарушением указанных требований, судья арбитражного суда выносит определение об отказе в принятии заявления или о возвращении заявления о признании должника банкротом (ст. 43, 44 Закона о банкротстве).
  Конкурсный кредитор или уполномоченный орган, обратившийся в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом, может одновременно заявить ходатайство о принятии мер по обеспечению своих требований (арест имущества должника, запрещение должнику и третьим лицам осуществлять определенные действия, например, по отчуждению имущества должника и т. п.). Такое ходатайство о принятии мер по обеспечению требований заявителя должно быть рассмотрено судьей арбитражного суда не позднее дня, следующего за днем поступления указанного ходатайства в арбитражный суд. По результатам его рассмотрения судьей арбитражного суда выносится определение (об удовлетворении ходатайства либо об отказе в удовлетворении ходатайства о принятии мер по обеспечению заявления), которое подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано, что, однако, не является основанием для приостановления его исполнения.
  Заявление о признании должника банкротом должно быть рассмотрено судьей арбитражного суда (с вынесением соответствующего определения) не позднее чем через пять дней с даты поступления соответствующего заявления в арбитражный суд.
  В определении о принятии заявления о признании должника банкротом судья арбитражного суда должен указать саморегулируемую организацию арбитражных управляющих, которая должна представить арбитражному суду список из трех кандидатур (из числа своих членов) для утверждения в качестве временного управляющего, а также назначает дату предварительного заседания арбитражного суда для проверки обоснованности требований заявителя. Указанное судебное заседание по проверке требований заявителя (конкурсного кредитора или уполномоченного органа) к должнику проводится не менее чем через 15 и не более чем через 30 дней с даты вынесения определения о принятии заявления о признании должника банкротом.
  Порядок списания задолженности безнадежной ко взысканию
  Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается руководителем налогового органа по месту нахождения организации (месту жительства физического лица).
  Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности организации, ликвидированной в порядке банкротства, в том числе в порядке банкротства отсутствующего должника, принимается на основании следующих документов:
  а) копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
  б) справки налогового органа по месту нахождения организации о сумме задолженности;
  в) выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией.
  При этом безнадежной к взысканию признается и списывается задолженность организации, не погашенная за счет конкурсной массы.
  Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности организации, ликвидированной по основаниям, установленным статьей 61 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимается на основании следующих документов:
  а) выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией;
  б) справки налогового органа по месту нахождения организации о сумме задолженности.
  Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности индивидуального предпринимателя, признанного несостоятельным (банкротом), принимается на основании следующих документов:
  а) копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
  б) копии решения арбитражного суда о признании должника банкротом, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
  в) справки налогового органа по месту жительства физического лица о сумме задолженности, подлежащей списанию;
  г) выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащей сведения о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
  Налоговый орган по месту нахождения организации либо месту жительства физического лица ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, обобщает сведения о списании безнадежной к взысканию задолженности и направляет их в управление ИФНС России по субъекту Российской Федерации. ИФНС ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, направляет обобщенную информацию о принятых решениях о списании безнадежной к взысканию задолженности в Министерство финансов Российской Федерации.
  5.4. Изменение сроков уплаты налогов, сборов, пеня.
  Реструктуризация задолженности по платежам в бюджетную систему.
  Цели и задачи реструктуризации кредиторской задолженности предприятий перед бюджетом вытекают из значимости налоговых платежей как основного государственного экономического рычага.
  Именно налоговые поступления являются финансовой базой для решения следующих жизнеобеспечивающих и весьма противоречивых государственных программ:
  • содержание государственных структур;
  • развитие широкомасштабных социальных программ;
  • воздействие на структурную перестройку рыночных отношений с ориентацией на отечественных производителей;
  • поддержка социально не защищенных слоев населения, в том числе, инвалидов, пенсионеров, сирот, многодетных семей.
  Рациональная налоговая политика обеспечивает сбалансированность общегосударственных региональных, местных и частных интересов, содействуя развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы для повышения эффективности производства.
  Основными целями реструктуризации являются:
  1. гарантированное ежеквартальное поступление в бюджет просроченной реструктурированной задолженности;
  2. гарантированное ежеквартальное поступление в бюджет начисленных процентов;
  3. своевременная и полня проплата текущих налоговых платежей и сборов.
  Для реализации поставленной цели в деле реструктуризации кредиторской задолженности должны быть решены такие задачи как оказание помощи предприятиям и организациям посредством предоставления рассрочки уплаты кредиторской задолженности на более длительный срок, чем это предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
  Ниже представлен перечень основных задач, решение которых позволит создать предпосылки для финансового оздоровления предприятия путём предоставления ему реструктуризации по налогам и сборам:
  1. Неприменение мер принудительного взыскания реструктурированной задолженности, в т. ч., инкассовые, арест имущества и т. п.
  2. Равномерное, долгосрочное погашение реструктурированной задолженности по налогам, облегчающее налоговое бремя.
  3. Законное списание реструктурированных пеней и штрафов, высвобождаемое денежные средства на развитие предприятия.
  4. Не начисление пеней на просроченную реструктурируемую задолженность.
  Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, — в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов Российской Федерации о бюджете — в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов муниципальных образований — в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
  Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее — сумма задолженности). Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
  Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
  Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63 настоящего Кодекса, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса.
  Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее — заинтересованное лицо):
  1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
  2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
  3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
  При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога обстоятельств, указанных в пункте 1, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.
  Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.
  Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ.
  Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее — уполномоченные органы), являются:
  1) по федеральным налогам и сборам — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
  2) по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
  3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
  4) по государственной пошлине — органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины;
  5) по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.
  Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
  Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
  бюджеты субъектов Российской Федерации, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
  местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
  Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
  Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
  Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
  1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
  3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
  4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
  5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
  6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации.
  Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
  Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 3 , 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
  Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.
  Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований на получение отсрочки и рассрочки. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
  По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
  Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
  По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
  Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.
  Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ.
  Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.
  В решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.
  Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
  Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.
  Порядок и условия предоставления налогового кредита
  Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 64 НК РФ.
  Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
  Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.
  Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 64 НК РФ.
  Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
  Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ, проценты на сумму задолженности не начисляются.
  Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
  Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
  Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
  Инвестиционный налоговый кредит
  Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
  Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
  Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
  Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
  Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
  Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
  В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
  Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
  Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
  1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
  2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
  3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
  Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
  1) по основаниям, указанным в пункте 1 (рассмотренного выше), — на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
  2) по основаниям, указанным в пунктах 2 и 3 (рассмотренных выше), — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
  Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
  Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
  Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
  Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 И К РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
  Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
  Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
  Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
  Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
  Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
  Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита
  Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
  При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
  При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения ими соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
  При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
  Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
  Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.
  Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
  Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
  Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
  Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора, она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

 
© www.eclib.net